Учет расчетных операций

1.Формы безналичных расчетов, применяемых в РБ
2.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.Учет расчетов с покупателями и заказчиками
4.Учет расчетов по кредитам и займам
5.Учет расчетов по налогам и сборам
6.Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
7.Учет расчетов с подотчетными лицами
8.Учет расчетов по прочим операциям
9.Учет расчетов с учредителями

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера


1.В процессе деятельности сельскохозяйственные предприятия вступают во взаимоотношения с другими организациями по поводу покупки товарно-материальных ценностей, реализации готовый продукции, уплаты налогов в бюджет, страховых взносов и т.д. Эти отношения называются расчетными, так как осуществляются параллельно движению товарно-материальных ценностей, работ, услуг и денежных средств, которые обслуживают это движение.
Расчетные отношения между организациями осуществляются в безналичной форме.
Участниками расчетных операций выступают:
1)Организации-плательщики
2)Организации-получатели денежных средств (бенефициары)
Расчетные отношения строятся на следующих принципах:
1)платежи могут производиться предварительно до отгрузки материальных ценностей, либо после отгрузки материальных ценностей
2)платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению
3)платежи производятся за счет собственных средств плательщика, либо за счет кредитов банка
4)все платежи осуществляются в установленном порядке
5)платежи оформляются соответствующими первичными документами установленной банковской формы, которая обязательна для использования всеми организациями агропромышленного комплекса (АПК). Исправления, подчистки в этих документах не допускаются. На первых страницах этих документов всегда ставятся печати организации и подписи владельцев счетов, руководителей и главного бухгалтера.
В настоящее время в РБ используются следующие формы безналичных расчетов:
1)акцептная
2)расчет платежным поручением
3)расчет чеками из чековой книжки
4)зачет взаимных требований
Бесспорное списание денежных средств со счета (расчет в порядке плановых платежей).
Регламентируются безналичные расчеты нормативными документами Национального банка РБ: инструкция «о порядке осуществления безналичных расчетов», положение «о безналичных расчетах в РБ», инструкция «о банковском переводе».
Акцептная (инкассовая) форма безналичного расчета основана на использовании в качестве платежного документа платежное требование.
Акцепт – согласие покупателя (плательщика) оплатить выставленное на его имя платежное требование поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть инициатива расчета возникает со стороны поставщика (бенефициара).
Платежное требование сдается в банк на инкассу. Данная форма расчета применяется между сельскохозяйственными организациями и заготовительными организациями, организациями переработки, торговли, общепита.
Акцептная форма безналичного расчета должна быть зафиксирована в договоре между поставщиком и покупателем.
Расчет платежным поручением осуществляется в качестве предварительной оплаты за товарно-материальные ценности, работы, услуги при уплате налогов и платежей в бюджет, Фонд социальной защиты населения, Белгосстрах, и др.
Эта форма безналичного расчета предусматривает инициативу платежа со стороны плательщика. Платежные поручения сдаются в обслуживающий банк и будут использоваться им при наличии денежных средств на расчетном счету.
Аккредитив – поручение банка плательщика производить оплату счета поставщика за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги со специального аккредитивного счета.
Для открытия аккредитива плательщик (покупатель) предоставляет в обслуживающий банк заявление на аккредитив в четырех экземплярах.
Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств или за счет кредита банка. Срок действия аккредитива – 25 дней. По аккредитиву можно рассчитываться только с одним поставщиком. Неиспользованный аккредитив зачисляется на расчетный счет организации.
Данная форма расчета выгодна поставщикам, поскольку они осуществляют отгрузку товарно-материальных ценностей, получив извещение о том, что на его имя открыт аккредитив.
Платежное требование используется в качестве платежного документа и должно быть зафиксировано в договоре между поставщиком и покупателем.
Безналичные расчеты могут осуществляться с помощью чеков из расчетной денежной книжки.
Чек – это письменное поручение владельца чека о перечислении необходимой суммы средств на счет чекодержателя.
Для получения чековой книжки организация представляет в обслуживающий банк заявление (1 экземпляр) и платежное поручение (2 экземпляра), на основании которых осуществляется депонирование денежных средств на чековую книжку.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чековая книжка выдается экспедитору или другому подотчетному лицу для осуществления расчетов за купленные товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.
Чеки выписываются в сумме фактического платежа, которая должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Организация, с которой рассчитываются чеками, предъявляет их в обслуживающий банк.
Действующее законодательство предусматривает расчеты между поставщиками и покупателями путем зачета взаимных требований. Оформляются они платежным требованием, которое выписывает одновременно поставщик и покупатель на денежную сумму задолженности, имеющуюся друг перед другом. Эти документы пересылаются организациями друг другу, и на их основе осуществляется зачет взаимных требований путем списания задолженности по счету 60 у покупателя и счету 62 у поставщика.
Бесспорное списание денежных средств со счета организации осуществляют органы налоговой инспекции при взыскании недостач по налогам и платежам, штрафов и иных санкций, а также при исполнении приговоров судов.
Списание средств в бесспорном порядке осуществляется на основании представленных в банк платежных требований. В данном случае плательщик не уведомляется о списании денежных средств.
Расчетные плановые платежи используются при равномерных постоянных поставках продукции. В этом случае расчеты осуществляются периодически по договоренности сторон: один раз в пять дней, один раз в квартал, а не по каждой поставке товара. Денежная сумма плановых платежей зависит от объема поставок, цены и периодичности уплаты.
В качестве платежного документа используется платежное поручение, в котором делается пометка «плановый платеж». Стороны расчетов обязаны периодически уточнять свои расчеты на основании фактического отпуска продукции, изменения цен, а также осуществлять перерасчеты.

2.Расчеты с поставщиками и подразделениями относятся к одному из видов внутренних расчетов, возникающих между организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Схема расчетов организации АПК
Внутренние  
по оплате труда
с подотчетными лицами
по внутрихозяйственным расчетам
с персоналом по предварительной оплате
Расчеты организации
с учредителями
с разными дебиторами и кредиторами
Внешние
по налогам, социальному страхованию, несчастным случаям
по кредитам и займам
с покупателями и заказчиками
с поставщиками и подразделениями
Поставщиками и подразделениями являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги, выполняющие работы. Для покупателей и заказчиков этих услуг обязательство перед поставщиками и подразделениями рассматривается как кредиторская задолженность с отражением сумм кредиторской задолженности на счете 60.
Кредитовое сальдо показывает наличие непогашенной кредиторской задолженности поставщикам и подразделениям на начало и конец месяца.
Д^т сальдо - ∑ дебиторской задолженности поставщиков и подразделений по перечисленным им авансам в сет предварительной оплаты.
К^т счета 60 отражается стоимость поступивших товарно-материальных ценностей.
По Д^т отражается погашение задолженности поставщикам и подразделениям.
Корреспонденция по счету 60
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
07 60 На стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа Товарно-транспортная накладная, платежное требование, транспортная накладная 6 АПК
08 60 На стоимость приобретенных основных средств на ∑ затрат по строительству, реконструкции, модернизации основных средств Товарно-транспортная накладная, платежное требование, транспортная накладная 6 АПК
11 60 На стоимость приобретенного молодняка Товарно-транспортная накладная, платежное требование, транспортная накладная, племенное свидетельство 6 АПК
15 60 На стоимость приобретенных материалов и расходов по их доставке по покупной цене Товарно-транспортная накладная, платежное требование, транспортная накладная, приходной ордер 6 АПК
16 60 На ∑ отклонений в стоимости поставленных материалов Платежное требование 6 АПК
20 60 На стоимость услуг, оказанных основным видом деятельности: растениеводство, животноводство, промышленное производство
Платежное требование 6 АПК
23 60 На стоимость услуг, оказанных вспомогательным производствам Платежное требование 6 АПК
25 60 На стоимость услуг общепроизводственного характера Платежное требование 6 АПК
26 60 На стоимость услуг общехозяйственного назначения Платежное требование 6 АПК
29 60 На стоимость услуг, оказанным промышленным производствам и хозяйствам Платежное требование 15 АПК
44 60 На стоимость услуг поставщиков по реализации продукции Платежное требование 6 АПК
18 60 На ∑ НДС по всем операциям Платежное требование 6 АПК
60 51 Перечислены с расчетного счета поставщикам и подразделениям погашения задолженности Выписка банка 2 АПК
60 52 Перечислены иностранным поставщикам и подразделениям задолженности с валютного счета Выписка банка 2 АПК
60 55 Перечислено с аккредитивного счета
Выписка банка 3 АПК
60 66 Погашена задолженность поставщикам и подразделениям за счет краткосрочного кредита банка Выписка из ссудного счета 4 АПК
60 67 Погашена задолженность за счет долгосрочного кредита банка Выписка из ссудного счета 4 АПК
60 62 Расчет зачетных взаимных требований Договор, платежное требование 11 АПК
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подразделениями ведется в разрезе поставщиков и подразделений по предъявленным им следующих первичных документов:
Товарно-транспортная накладная-1, транспортная накладная, счет-фактура с расшифровкой ассортимента отгруженных товарно-материальных ценностей, платежное требование.
Для синтетического учета операций по счету 60 в организациях АПК используется журнал-ордер № 6 АПК и приложение к нему реестра операций по расчетам с поставщиками и подразделениями формы 6-А. При заполнении данного журнала необходимо учитывать следующие моменты: 1) записи операций по расчетам ведут линейно-позиционным способом в разрезе предъявленных поставщиками к оплате документов 2) все расчеты за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы должны быть отражены по К^т60 в координации с Д^т соответствующего счета.
Журнал-ордер № 6 АПК состоит из двух разделов: обороты по К^т60 для записи в главной книге; аналитические данные по счету 60 на последней странице журнала-ордера № 6 АПК (остатки задолженности на конец месяца).
Открывается журнал-ордер № 6 АПК указанным в нем остатком на начало месяца: по Д^т суммы, оплаченные в качестве аванса, по К^т суммы, акцептированные, но не оплаченные поставщиками.
В левой строке журнала-ордера № 6 АПК осуществляются записи по К^т 60 с Д^т счета учтенных товарно-материальных ценностей, НДС, работ и услуг.
В правой строке журнала-ордера № 6 АПК осуществляются записи необходимых для отражения операций по Д^т 60 в координации с 〖К 〗^т счета учетных денежных средств.
Итоги левой части по окончании месяца переносятся в главную книгу, правой же – используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.
При расчете с поставщиками и подразделениями могут быть выявлены излишки, либо недостачи при приемке от них материалов, сырья. Излишки, выявленные при приемке ценностей, приходятся и отражаются в журнале-ордере № 6 АПК отдельной строкой.
На стоимость недостачи поставщику направляется претензия с отражением следующей записи: Д^т 76 К^т 60, Д^т 51 К^т 76.
Например: по договору СПК «Маяк» приобрел у поставщика удобрения на ∑ 4 млн. руб. НДС – 20%. Итого с НДС 4800000 руб. СПК в соответствии с договором перечислило поставщику аванс ∑ 2 млн. руб. Оставшуюся ∑ организация перечислит после получения удобрений.
Д^т 〖 К〗^т ∑
60 51 2 млн. руб.
10 60 4 млн. руб.
18/3 60 0.8 млн. руб.
60 51 2.8 млн. руб.
68 18/3 0.8 млн. руб.

3. Покупатель и заказчик – это организации, покупающие на основании договора продукцию, товары, работы, услуги, ценности, основные средства, животных.
Формирование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в БУ в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной организацией по моменту реализации продукции. Если в учетной политике организации зафиксировано, что моментом признания выручки является зачисление денежных средств на счет организации АПК, то в этом случае g^т задолженность покупателей и заказчиков будет учтена на счете 45.
На 61 день продукция будет считаться реализованной и организация должна будет заплатить налоги.
Если в учетной политике организации зафиксировано, что отгруженная продукция считается реализованной, то в этом случае g^т задолженность покупателей и заказчиков формируется на счете 62. К этому счету могут открываться следующие субсчета:
62/1 – расчет по государственным заказам
62/2 – расчет с прочими покупателями и заказчиками
62/3 – векселя полученные
62/4 – авансы полученные
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками при учете реализации по факту оплаты
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
07 60 На стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа Товарно-транспортная накладная, платежное требование, транспортная накладная 6 АПК
08 60 На стоимость приобретенных основных средств на ∑ затрат по строительству, реконструкции, модернизации основных средств Товарно-транспортная накладная, платежное требование, транспортная накладная 6 АПК
11 60 На стоимость приобретенного молодняка Товарно-транспортная накладная, платежное требование, транспортная накладная, племенное свидетельство 6 АПК
15 60 На стоимость приобретенных материалов и расходов по их доставке по покупной цене Товарно-транспортная накладная, платежное требование, транспортная накладная, приходной ордер 6 АПК
16 60 На ∑ отклонений в стоимости поставленных материалов Платежное требование 6 АПК
20 60 На стоимость услуг, оказанных основным видом деятельности: растениеводство, животноводство, промышленное производство
Платежное требование 6 АПК
23 60 На стоимость услуг, оказанных вспомогательным производствам Платежное требование 6 АПК
25 60 На стоимость услуг общепроизводственного характера Платежное требование 6 АПК
26 60 На стоимость услуг общехозяйственного назначения Платежное требование 6 АПК
29 60 На стоимость услуг, оказанным промышленным производствам и хозяйствам Платежное требование 15 АПК
44 60 На стоимость услуг поставщиков по реализации продукции Платежное требование 6 АПК
18 60 На ∑ НДС по всем операциям Платежное требование 6 АПК
60 51 Перечислены с расчетного счета поставщикам и подразделениям погашения задолженности Выписка банка 2 АПК
60 52 Перечислены иностранным поставщикам и подразделениям задолженности с валютного счета Выписка банка 2 АПК
60 55 Перечислено с аккредитивного счета
Выписка банка 3 АПК
60 66 Погашена задолженность поставщикам и подразделениям за счет краткосрочного кредита банка Выписка из ссудного счета 4 АПК
60 67 Погашена задолженность за счет долгосрочного кредита банка Выписка из ссудного счета 4 АПК
60 62 Расчет зачетных взаимных требований Договор, платежное требование 11 АПК
Аналитический учет расчетов с поставщиками и заказчиками ведется по каждому поставщику и заказчику в ведомости 38 АПК в размере следующих показателей: сальдо на начало месяца, обороты g^т и К^(,т), сальдо на конец месяца. Заполняется данная ведомость на основании первичных документов по каждому по отгрузке товара, выполнению работ и услуг.
Синтетический учет операций по К^т счета 62 переносят в главную книгу.
В процессе расчетов с поставщиками и подразделениями, покупателями и заказчиками может возникнуть безнадежное к погашению или к получению Д^т или К^т задолженность. Такое возникает в случае неплатежеспособности должников и кредиторов, пропуска сроков исковой давности.
В случае невозможности взыскания долга, когда хозяйственный суд выносит решение о неплатежеспособности должника или кредитора, ∑ суммы безнадежных долгов списываются за счет финансовых резервов следующими записями:
Д^т 60〖 К〗^т 92 - списывается безнадежная К^т задолженность на увеличение финансовых резервов в составе внереализованных доходов.
Д^т 92〖 К〗^т 62 - списывается безнадежная Д^тзадолженность на уменьшение финансовых резервов в составе внереализованных доходов.

4. В процессе хозяйственной деятельности у юридических лиц может возникать необходимость в использовании заемных средств (банковские кредиты и займы).
Основным нормативным документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский кодекс РБ. Конкретный порядок получения и погашения банковских кредитов определяется инструкциями Национального банка РБ.
Кредит – экономические отношения, возникающие между субъектами хозяйствования поп поводу передачи денежных средств, имущества одним субъектом другому во временное пользование на условиях возврата, срочности и уплаты процентов.
Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом коммерческом банке, при наличии у этого банка лицензии Национального банка РБ на осуществление кредитных операций. Объектами кредитования могут выступать производственные запасы, животные.
Банковские кредиты:
1)Краткосрочные – до 1 года
2)Долгосрочные – свыше 1 года.
Как правило, краткосрочные кредиты берутся организациями АПК в период основных работ: посевная, уборочная, на выплату заработной платы, на закупку топлива, удобрений, ядохимикатов, средств защиты растений.
Долгосрочные кредиты берутся на инвестиционные цели: покупка сельскохозяйственной техники, машин, оборудования, строительство, реконструкция.
Предоставление банком денежных средств в форме кредитов осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора, который заключается между банком и кредитополучателем.
Для рассмотрения вопроса о возможности предоставления банком кредита, организация должна предоставить в банк пакет документов, по которым сотрудники кредитного отдела банка, а также служба безопасности проверяют и оценивают платежеспособность кредитополучателя, виды деятельности, а также риск невозврата кредита.
К в банк относятся:
1)бухгалтерская отчетность за период, который определяет банк
2)договора, контракты, подтверждающие кредитные сделки
3)заявка-обоснование на получение кредита из испрашиваемой ∑.
Если банк выносит положительное решение, то заключается кредитный договор, и после этого предоставляется кредит на условиях, оговоренных в этом договоре.
К существенным условиям кредитного договора относятся:
1)кредита
2)проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты
3)сроки и порядок погашения кредита и процентов по нему
4)обеспечение получения кредита в виде договора залога имущества к кредитному договору
5)ответственность и обязанности сторон
Для учета операций по краткосрочному кредиту используется счет 66. Долгосрочный кредит учитывается на счете 67 – пассивные, основные, расчетные счета.
Кредитовое сальдо по этим счетам показывает ∑ задолженности организации по банковским кредитам на начало и конец месяца. По К^т - ∑ полученного кредита и начисленных процентов, по Д^т - ∑ погашенного кредита и процентов по ним.
Аналитический учет по счету 66 и 67 ведется в ведомости № 26 АПК. В ней приводится информация о банке, ∑ кредита, проценты, ∑ полученных кредитов, ∑ погашенных кредитов. Записи в данную ведомость осуществляются на основании банковских выписок с приложением к ним первичных документов и кредитных договоров.
Синтетический учет по счету 66 и 67 осуществляется в журнале-ордере 4 АПК. Записи в данном журнале осуществляются на основании итоговых данных в ведомости 26 АПК. К^т обороты из журнала-ордера 4 АПК по окончании месяца переносятся в главную книгу.
Корреспонденция по счету 66
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
51 66 Зачислен краткосрочный кредит банка Выписка банка 4 АПК
52 66 Зачислен кредит в иностранной валюте на текущий валютный счет Выписка банка 4 АПК
55 66 Зачислен краткосрочный кредит на специальный счет в банке Выписка банка 4 АПК
60 66 Оплачены платежные требования поставщиков и подразделений за счет краткосрочного кредита Выписка из ссудного счета 4 АПК
70 66 Перечислена заработная плата на картсчета работников за счет краткосрочного кредита Выписка из ссудного счета 4 АПК
76 66 Погашена задолженность перед гражданами, сдатчиками сельскохозяйственной продукции
Выписка из ссудного счета 4 АПК
97 66 Отражена положительная курсовая разница при переоценке валютного кредита Ведомость переоценки 4 АПК
26 66 Начислены проценты по краткосрочному кредиту банка Ведомость начисленных процентов 4 АПК
91 66 Начислены проценты по просроченным, отсроченным процентным кредитам Ведомость переоценки
66 51 Погашена задолженность по кредиту с расчетного счета Выписка банка 2 АПК
66 52 Погашена задолженность по кредиту с валютного счета Выписка банка 2 АПК
66 55 Погашена задолженность по кредиту со специального счета Выписка банка 3 АПК
66 97 Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке валютного кредита Ведомость переоценки 10 АПК
66 67 Переоформлен краткосрочный кредит в долгосрочный Кредитный договор 4 АПК
Корреспонденция по счету 67
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
51 67 Зачислен долгосрочный кредит банка Выписка банка 4 АПК
52 67 Зачислен кредит в иностранной валюте на текущий валютный счет Выписка банка 4 АПК
60 67 Оплачены платежные требования поставщиков и подразделений за счет долгосрочного кредита Выписка из ссудного счета 4 АПК
97 67 Отражена положительная курсовая разница при переоценке валютного кредита Ведомость переоценки 4 АПК
08 67 Начислены проценты по долгосрочному кредиту банка Ведомость начисленных процентов 4 АПК
67 51
52
55
Погашены долгосрочные кредиты
Выписка банка 2 АПК
2 АПКв
3 АПК
67 97 Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке валютного кредита Ведомость переоценки 10 АПК
Кроме кредитных отношений между организациями могут возникать отношения займа.
Заём – экономические отношения, согласно которым одна сторона (взаимодалец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же ∑ денег или равное количество вещей такого же рода и качества.
Займ может быть оформлен договором займа только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег либо имущества.
Бухгалтерский учет (БУ) операций по займам осуществляется на счетах 66 и 67 на отдельных субсчетах.
Аналитический учет по займам ведется в ведомости 26 АПК, синтетический – в журнале-ордере 4 АПК.
Организации АПК могут получать налоговые кредиты, то есть отсрочки по уплате налогов в бюджет. Если организации налоговый кредит, то в зависимости от его срока он будет учитываться на отдельный субсчет к счету 66 или 67. В БУ по операциям, связанным с предоставлением и погашением наличных кредитов отражаются следующей корреспонденцией счета:
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
68 66 Получен налоговый кредит сроком до одного года Кредитный договор 4 АПК
68 67 Получен налоговый кредит сроком свыше одного года Кредитный договор 4 АПК
91 66 Начислены проценты по краткосрочному налоговому кредиту Ведомость начисленных процентов 4 АПК
91 67 Начислены проценты по долгосрочному налоговому кредиту Ведомость начисленных процентов 4 АПК
66
67 51 Погашен налоговый кредит и проценты по нему по долгосрочному налоговому кредиту Выписка банка 2 АПК

5.Сельскохозяйственные организации и организации переработки сельскохозяйственной продукции являются плательщиками налогов в бюджет, а в установленных законом случаях – налоговыми агентами.
Налог – обязательный платеж, размер которого устанавливается государством, и поступающий в бюджет для финансирования государственных расходов.
Виды налогов: 1) по способу взимания – прямые и косвенные. Прямые уплачиваются непосредственно от объекта налогообложения, а косвенные включаются в отпускную цену товара и при исчислении изымаются из отпускной цены.
В БУ налоги классифицируют по следующим признакам:
1)Налоги, относящиеся на собственность продукции
2)Налоги, уплачиваемые из прибыли дохода
3)Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции из оперативных и внереализованных доходов
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68. Субсчета счета 68:
68/1 – налоговые отчисления, включенные в себестоимость продукции
68/2 – налоги, уплаченные из выручки
68/3 – налоги, уплаченные из прибыли
68/4 – налоги на доходы физических лиц
68/5 – прочие налоговые сборы и отчисления
Д^т сальдо показывает наличие непогашенной дебиторской задолженности на начало и конец месяца. К^т сальдо показывает наличие непогашенной кредиторской задолженности на начало и конец месяца.
По К^т - начислены налоги, сборы, платежи, по Д^т – их уплата, перечисление в бюджет.
Налоги, относимые на себестоимость.
Организации АПК являются плательщиками налога на землю, экологического налога и налога на недвижимость, отчислений в инновационный фонд.
Налогом на землю облагаются земли сельскохозяйственного назначения, иные земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от кадастровой оценки земли и могут индексироваться при определенных коэффициентов.
Например: организация имеет 1 тыс. га пашни; кадастровая оценка составляет 40 баллов, ставка земельного налога за 1 га – 8400 руб., ставка индексируется на 19 %. 1) расчет с учетом индексации 8400×1.19=9.996 2) ∑ налога 1000 га×9.996=9.996.000.
Экологический налог уплачивается за объем добытых природных ресурсов, а также за объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферу. Ставки устанавливаются в рублях за тонну добытых ресурсов, выброшенных загрязняющих веществ.
Если организация превышает установленные лимиты добычи природных ресурсов и размещенных отходов, то ставка экологического налога возрастает в десять раз. По выбросам загрязняющих веществ в атмосферу ставка возрастает на 15 %. Превышения уплачиваются за счет прибыли организации.
Отчисления в инновационные фонды по фактической себестоимости устанавливаются вышестоящими органами управления.
Налог на прибыль. Ставка 24 %. Облагается прибыль организации, полученная по основным и неосновным видам деятельности. От уплаты данного налога освобождаются СПК, фермерские хозяйства, кроме выращивания цветов и декоративных растений, пушного звероводства.
Налоги из выручки: налог на добавочную стоимость (НДС) и акцизы.
НДС. Ставки: 0%, 10%, 20%, 24% (на белый сахар). Объект – выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг, операций и внереализованных доходов. Для организации АПК, которая занимается производством и реализацией продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства – ставка НДС 10%.
Акцизами облагается выручка от реализации продукции, которая имеет монопольно высокие цены и устанавливает спрос. Облагается данным налогом алкогольная продукция, табачные изделия, спиртосодержащие средства, нефть и продукты нефтепереработки.
Ставки акцизов бывают твердыми и адвалорными. Твердые устанавливаются в абсолютной сумме за физическую единицу подакцизных товаров. Адвалорные ставки устанавливаются в % от стоимости подакцизных товаров.
Аналитический и синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8 АПК. Данный регистр открывается на месяц в размере субсчетов, а при необходимости аналитического счета. Записи в данном журнале осуществляются в разрезе следующих показателей: на начало месяца, оборот по Д^т, обороты по К^т счета 68, сальдо на конец месяца.
Корреспонденция по счету 68
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
20 68 Начислены налоги, относимые на себестоимость продукции Налоговый расчет, налоговая декларация 8 АПК
90 68 Начислены НДС из выручки от реализации, акцизы налоговая декларация 8 АПК
91 68 Начислен НДС от операционных доходов налоговая декларация 8 АПК
92 68 Начислен НДС от внереализованных доходов налоговая декларация 8 АПК
99 68 Начислен налог на прибыль, а также сверхлимиты экологического налога налоговая декларация 8 АПК
70 68
Удержан из заработной платы подоходный налог
Налоговый расчет 8 АПК
68 51 Перечислены налоги и сборы в бюджет Выписка банка 2 АПК
Кроме счета 68 в сельскохозяйственных организациях предусмотрен счет 18 «Налог на добавочную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам». Использование этого счета обуславливает, что в РБ применяется зачетный метод исчисления и уплаты НДС. Организации, являющиеся покупателями товаров, работ, услуг принимают на БУ ∑ входящего НДС, указанного в платежных документах поставщиков и учитывают его на Д^т счета 18 в координации с К^т счета 60 или 76.
После перечисления входящего НДС поставщикам, организациям покупатель может принять его у себя к зачету, вычету по начисленному НДС из выручки от реализации, тем самым уплатить в бюджет меньшую ∑ на НДС.
Для синтетического учета НДС по приобретенным товарам, работам и услугам предназначен счет 18. Его субсчета:
18/1 – НДС по приобретенным основным средствам
18/2 – НДС по приобретенным нематериальным активам
18/3 – НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам
18/4 – НДС по приобретенным товарам
18/5 – НДС по полученным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности
Д^т сальдо показывает ∑ НДС, подлежащего к вычету на начало и конец месяца, отражаются суммы НДС к ∑, принятым от поставщиков и подразделений. По К^т - ∑ НДС, зачтенные, либо не зачтенные. Не подлежат зачету ∑ НДС, предъявленные поставщиками и подразделениями в случаях:
1)Если приобретенные товары и услуги использовались для производства продукции, реализация которой освобождена от обложения НДС
2)Если уплаченное НДС относится на увеличение стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей (основных средств и нематериальных активов)
3)По приобретенным товарам, работам, услугам за счет средств целевого финансирования

6.Сельскохозяйственные организации и организации АПК являются плательщиками страховых взносов в Фонд социальной защиты населения. Порядок их уплаты регламентируется положением об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения, утвержденным указом президента РБ от 05.06.2000 г. № 318, с последними изменениями в 2008 г.
Начисление и уплата страховых взносов осуществляется со всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников за текущий месяц. Состав выплат, не облагаемых обязательными страховыми взносами, предусмотрен в перечни видов выплат, утвержденном постановлением Совета Министров РБ № 115 от 25.01.1999 г.
В состав таких выплат включаются государственные пособия, выплачиваемые за счет средств бюджета и органов социального страхования, стоимость выдаваемых в пределах норм спецодежды, средств индивидуальной защиты, мыла, молока. Для организации АПК, которая занята производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет 50 % от общего объема произведенной продукции, размер отчислений в Фонд социальной защиты населения составляет 30 % ежемесячно от фонда заработной платы. Для остальных организаций размер отчислений - 34 %. Кроме этого организации АПК удерживают из заработной платы своих работников 1% ежемесячно в пенсионный фонд.
Уплата обязательных страховых взносов осуществляется единым платежом. В БУ он отражается как элемент себестоимости продукции, работ, услуг.
Для синтетического учета расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению предназначен счет 69. Сальдо по К^т показывает наличие непогашенной К^т задолженности перед Фондом социальной защиты населения на начало и конец месяца. Д^т сальдо показывает наличие непогашенной g^т задолженности Фонду социальной защиты населения по переплатам. По К^т отражается начисление страховых взносов, по Д^т – перечисление средств, их использование.
Субсчета к счету 69:
69/1 – расчет по социальному страхованию
69/2 – расчет по пенсионному обеспечению
∑, подлежащие перечислению в Фонд социальной защиты населения, уменьшаются на ∑, израсходованные организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка и других выплат, предусмотренных законом.
Корреспонденция по счету 69
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
20 69 Начислены страховые взносы на заработную плату работников основного производства, животноводства, растениеводства, промышленного производства Ведомость 55 АПК 10 АПК
23 69 Начислены страховые взносы на заработную плату работников вспомогательного производства Ведомость 55 АПК 10 АПК
24 69 Начислены страховые взносы на заработную плату работников, обслуживающих машинно-тракторный парк Ведомость 55 АПК 10 АПК
25 69 Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного назначения Ведомость 55 АПК 10 АПК
26 69 Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления Ведомость 55 АПК 10 АПК
29 69
Начислены страховые взносы на заработную плату работников обслуживающих производств и хозяйств Ведомость 55 АПК 10 АПК
08 69 Начислены страховые взносы на заработную плату работников строительно-монтажных работ Ведомость 55 АПК 10 АПК
70 69 Удержаны из заработной платы пенсионные взносы Ведомость 55 АПК 10 АПК
69 51 Перечислены страховые взносы с расчетного счета Выписка банка 2 АПК
69 70 Начислены работникам пособия за счет средств Фонда социальной защиты населения Расчетная ведомость 10 АПК
Аналитический учет по счету 69 осуществляется в ведомости № 55 АПК, где с помесячной и поквартальной разбивкой отражается информация об остатках по счету 69, начисленных (перечисленных) страховых взносов и остатков по счету 69. Данная ведомость имеет специальный раздел, в котором отражается информация о направлениях использования средств Фонда социальной защиты населения на выплату пособий работникам организации.
Синтетический учет операций по К^т счета 69 осуществляется в журнале-ордере 10 АПК на основании отдельных итогов ведомости 55 АПК.

7.Подотчетными лицами являются работники организации, которые получили авансом определенную сумму денежных средств на предстоящие административно-хозяйственной и командировочные расходы. Руководитель организации должен утвердить список работников, которые могут получать в кассе наличные деньги под отчет.
Выдача наличных денег из кассы под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа или распоряжения руководителя организации.
Имеются сроки выдачи наличных денег под отчет на предстоящие расходы:
1)Не более трех рабочих дней на расходы, произведенные в месте нахождения организации
2)Не более десяти рабочих дней на расходы, произведенные вне месте нахождения организации
3)До тридцати рабочих дней в сумме, не превышающей размера одной базовой величины
Работники, получившие наличные деньги под отчет и израсходование их, должны в течение трех дней предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованной сумме. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие обоснованность расходования подотчетной суммы. К данным документам могут относиться:
1)Товарный чек с копией кассового чека
2)Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
3)Командировочное удостоверение
4)Билеты к месту командировки и обратно
5)Счет гостиницы
6)Квитанция по международным телефонным переговорам
Основная масса расчетов с подотчетными лицами возникает по поводу служебных командировок. При направлении работника в служебную командировку издается приказ-распоряжение руководителя с выдачей работнику командировочного удостоверения. Организация должна вести журнал регистрации работников, направляемых в командировки.
Командировочное удостоверение необходимо для определения срока фактического нахождения в командировке (4 даты и 4 печати: по убытию, по прибытию). Командировочному работнику должны быть возмещены следующие расходы:
1)По приезду туда и обратно
2)По найму жилого помещения
3)По проживанию вне места постоянного жительства (суточные)
Если в счет гостиницы указаны завтраки, то суточные будут возмещаться в размере 75 %. Если работник командирован за границу, то вопросы регулируются положением о направлении работников за границу и гарантиях и компенсации по таким командировкам.
Направление работников в служебную командировку за границу производится приказом нанимателя. При этом наниматель обязан выдать аванс в иностранной валюте и возместить работнику следующие расходы: по проезду к месту служебной командировки, по найму жилого помещения, суточные, иные расходы с разрешения нанимателя.
Синтетический учет осуществляется на счете 71. Д^т сальдо показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц на начало и конец месяца. К^т сальдо показывает наличие непогашенной К^т задолженности подотчетным лицам на начало и конец месяца. По Д^т отражаются суммы, выданные под отчет, а также суммы возмещенного перерасхода по авансовым отчетам.
По К^т суммы, израсходованные подотчетными лицами, а также занесенные в кассу в виде остатков подотчетных сумм.
Аналитический и синтетический учеты с подотчетными лицами осуществляются в журнале-ордере 7 АПК.
Каждой выданной сумме под отчет отводится одна строка и по мере предоставления авансового отчета в бухгалтерию, кассовых документов, приходного и расходного кассового ордера по движению подотчетных сумм, эти операции будут произведены в соответствующей строке. Основанием для заполнения журнала-ордера 7 АПК являются отчеты кассира с прилагаемыми к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, авансовые отчеты, утвержденные руководителем организации.
В конце месяца по каждому подотчетному лицу определяется сальдо на конец месяца. Открывается журнал-ордер 7 АПК путем записи начального сальдо по счету 71 в разрезе подотчетных лиц. Затем подсчитывают итого по Д^т и К^т для переноса их в главную книгу.
Данные журнала-ордера 7 АПК сверяют с регистрами: журналами-ордерами 1 АПК, 2 АПК, 11 АПК.
Корреспонденция по счету 71
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
71 50 Выданы из кассы наличные деньги под отчет Расчетный кассовый ордер 1 АПК
71 51 Перечислена с расчетного счета подотчетная сумма на пластиковую карточку подотчетного лица Выписка банка 2 АПК
71 52 Перечислена иностранная валюта на пластиковую карточку подотчетного лица Выписка по валютному счету 2 АПКв
71 90 Отражается задолженность подотчетных лиц на сумму выручки от реализованной продукции на рынке, ярмарке Ведомость 38 АПК 11 АПК
10 71 Приобретены материальные ценности за счет подотчетных сумм Авансовый отчет, накладная 7 АПК
25 71
Израсходованы подотчетные суммы на общепроизводственные нужды Авансовый отчет 7 АПК
26 71 Израсходованы подотчетные суммы на служебные командировки, почтовые, канцелярские расходы
Авансовый отчет 7 АПК
44 71 Израсходованы подотчетные суммы на реализацию продукции Авансовый отчет 7 АПК
50 71 Внесены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм Платежный кассовый ордер 7 АПК
70 71 Удержана из заработной платы задолженность по подотчетной сумме Расчетная ведомость 7 АПК
94 71 Отражается ущерб, причиненный работником в следствии необоснованного перерасхода, либо нецелевого использования подотчетных сумм Авансовый отчет, приказ руководителя 7 АПК
18/3 71 Отражается входное НДС на стоимость израсходованных подотчетных сумм Авансовый отчет 7 АПК


8. В организациях АПК помимо расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами могут осуществляться расчеты по прочим операциям. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на синтетическом счете 73. Его субсчета:
73/1 – расчет по предоставленным займам
73/2 – расчет по возмещению материального ущерба
По Д^т этого счета отражаются суммы предоставленных займов, выявленного материального ущерба, по К^т - суммы погашенных займов работниками, возместившими материальный ущерб.
На счете 73/1 как правило ведется расчет по займам на индивидуальное жилищное строительство, на обзаведением домашним хозяйством. Если организация решает выдать работнику займ, то его получатель предоставляет в учреждение «Беларусбанк» копию решения организации о предоставлении ему займа и договор на его получение. На имя получателя открывается текущий счет без права снятия наличных денег. Проценты по предоставленному займу начисляются в виде операционных доходов организации.
На счет 73/2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации в разрезе недостач и хищений денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака продукции. С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в размере, установленном законом.
Определение размера ущерба и его оценка осуществляется в соответствии с постановлением Совета Министров РБ от 13.01.2003 г. «О размере вреда, причиненного государственному имуществу» и инструкция о порядке установления размера причиненного вреда в связи с недостачей товарно-материальных ценностей от 24.03.2003 г. № 39/69.
На счете 73 могут вестись расчеты по продаже работникам сельскохозяйственных организаций недвижимого имущества в объеме ценностной стоимости.
Аналитический учет счета 73 ведется в ведомости № 38 АПК в разрезе субсчетов по каждому работнику. В этой ведомости отражаются остатки по счету 73 на начало и конец месяца, записи по 〖Д 〗^т и К^т на основании первичных документов6 выписка банка, кассовые документы,инвентарные описи,приказы руководителя.
Синтетический учет операций по К^т счета 73 ведется в журнале-ордере 9 АПК на оснований итоговых данных ведомости 38 АПК.
Корреспонденция по счету 73
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
73/1 51 Предоставлен займ работнику организации Выписка банка 2 АПК
73/1 91 Начислены проценты по предоставленному займу Ведомость начисленных процентов 11 АПК
50 73/1 Погашен займ и проценты по нему наличными деньгами в кассу Платежный кассовый ордер 9 АПК
70 73/1 Удержаны из заработной платы работника займ и проценты по нему Расчетная ведомость 9 АПК
73/2 94 Отражается стоимость недостачи товарно-материальных ценностей, денежных средств по балансовой стоимости 4 АПК
73/2 68
Начислен НДС от стоимости недостающих товарно-материальных ценностей Налоговая декларация 8 АПК
73/2 98 Отражается разница между взысканной и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей
Приказ руководителя 15 АПК
73/2 68 Начислен НДС на сумму разницы между взысканной и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей
Налоговая декларация 8 АПК
50 73/2 Погашен материальный ущерб работником в кассу организации Платежный кассовый ордер 9 АПК
70 73/2 Удержана сумма из заработной платы виновного лица в возмещение причиненного ущерба Расчетная ведомость 9 АПК
92 73/2 Списывается сумма причиненного ущерба за счет финансовых резервов организации, когда виновный не установлен, либо суд отказал во взыскании с виновного лица Приказ руководителя 9 АПК

9. В процессе создания и деятельности сельскохозяйственных организаций между ее учредителями (физическими и юридическими лицами) могут возникать различные расчеты. Они могут быть связаны с вкладами в уставной фонд по выплате доходов учредителям. Для учета таких расчетов с другими организациями предназначен синтетический счет 75.
К счету 75 открываются субсчета:
75/1 – расчеты по вкладам в уставной фонд
75/2 – расчеты по выплате доходов
75/3 – прочие расчеты с учредителями
Д^т сальдо показывает наличие погашенной Д^т задолженности учредителей на начало и конец месяца. К^тсальдо показывает наличие погашенной К^т задолженности учредителей на начало и конец месяца. По Д^т – выплата доходов учредителям, удержанных налогов с дохода. По К^т - внесение вкладов в уставной фонд организации, начисление доходов учредителям.
На субсчете 75/1 отражаются расчеты по вкладам в уставной фонд организации на основании устава и учредительного договора. Формирование уставного фонда учредителями может производиться путем внесения вкладов, как денежных, так и не денежных.
Документами, подтверждающими внесение вкладов в уставной фонд организации являются: приходной кассовый ордер, выписка банка, акт приема-передачи основных средств, приходной ордер, товарно-транспортная накладная, товарная накладная.
При внесении в уставной фонд неденежного вклада, производится оценка этого имущества экспертами-оценщиками, которые выдают организации акт экспертизы, оцененную стоимостью вносимых неденежных вкладов.
В ОАО формирование уставного фонда происходит путем продажи акций. Если продаются по цене выше номинальной стоимости, сумма разницы будет отнесена на увеличение добавочного фонда.
На счете 75/1 могут отражаться расчеты унитарных предприятий с государственными органами, органами местной власти по передаче на баланс унитарного предприятия имущества на правах хозяйственного управления.
На счете 75/2 ведутся расчеты с учреждениями по причитающимся им доходам. Начисление доходов учреждениям осуществляется за счет прибыли. При отсутствии или недостачи прибыли начисление прибыли может осуществляться за счет резервного фонда.
Аналитический учет по счету 75 ведется в ведомости 38 АПК в разрезе учредителей по следующим показателям: остатки, обороты.
Основанием для заполнения ведомости 38 АПК являются первичные документы, подтверждающие расчет с учредителями.
Синтетический учет операций ведется в журнале-ордере 9 АПК. Данные в него вносятся на основании итоговых данных ведомости 38 АПК. После взаимной сверки данных журнала-ордера 9 АПК с другими регистрами обороты из данного журнала переносят в главную книгу.

Корреспонденция по счету 75

Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
75/1 80 Отражается задолженность учредителей по вкладам в уставной фонд Учредительный договор 12 АПК
50 75/1 Внесен вклад в уставной фонд учредителем наличных денег в кассу Платежный кассовый ордер 9 АПК
51 75/1 Зачислены денежные средства на расчетный счет в качестве вклада в уставной фонд Выписка банка 9 АПК
52 75/1 Зачислена валюта на валютный счет в качестве вклада в уставной фонд учредителя Выписка банка 9 АПК
10 75/1 Внесены производственные запасы учредителям в качестве вклада в уставной фонд Платежный ордер, товарно-транспортная накладная, товарная накладная 9 АПК
11 75/1 Внесен учредителем молодняк животных в качестве вклада в уставной фонд Акт, платежное поручение 9 АПК
08 75/1 Внесены основные средства в качестве вклада в уставной фонд учредителем
Акт, платежное поручение 9 АПК
01 08 Определены основные средства, внесенные учредителем Акт 16 АПК
84 75/2 Начислены доходы учредителям за счет прибыли Расчетная ведомость 9 АПК
82 75/2 Начислены доходы учредителям за счет средств резервного фонда Расчетная ведомость 9 АПК
75/2 68 Удержан из доходов учредителей подоходный налог Расчетная ведомость 9 АПК

75/2 50 Выплачиваются из кассы наличные деньги учредителям Платежная ведомость 1 АПК
75/2 51 Перечислены доходы учредителям с расчетного счета на картсчет, лицевой счет Выписка банка 2 АПК
75/2 90 Выплачиваются дооды учредителям премией собственного производства Платежная ведомость 11 АПК



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии

  • RalsaM
    Написал(а): RalsaM
  • GENAJag
    Написал(а): GENAJag
  • Jacog
    Написал(а): Jacog
  • Maxvel
    Написал(а): Maxvel
    В новости: Маршрут №27
  • cbetlana
    Написал(а): cbetlana
    В новости: Маршрут №27
  • Maxvel
    Написал(а): Maxvel
    В новости: Маршрут № 30
  • Maxvel
    Написал(а): Maxvel
    В новости: Маршрут №15
  • RonnieUncen
    Написал(а): RonnieUncen
  • loram
    Написал(а): loram
  • Inna2200111
    Написал(а): Inna2200111