БарГУ.by » Учебные материалы » КСРы » Бухгалтерский учет кср » Учетные регистры: понятие, сущность, значение. Формы бухгалтерского учета, совершенствование форм бухгалтерского учета

Учетные регистры: понятие, сущность, значение. Формы бухгалтерского учета, совершенствование форм бухгалтерского учета

Учетные регистры: понятие, сущность, значение. Формы бухгалтерского учета, совершенствование форм бухгалтерского учета

1. Учетные регистры, их сущность, значение и классификация.
2. Типовые формы учетных регистров. Стандартизация и унификация учетных регистров.
3. Способы записей в учетные регистры. Ошибки в учетных записях, способы их выявления и исправления.
4. Понятие о формах бухгалтерского учета, их сущность и историческое развитие.
5. Мемориально-ордерная и Журнал-Главная формы бухгалтерского учета.
6. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
7. Упрощенная форма учета для малых предприятий и предпринимателей.
8. Совершенствование форм бухгалтерского учета в условиях развития ПЭВМ.

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

1. Учетные регистры, их сущность, значение и классификация.

Группировка информации, содержащейся в первичных документах, осуществляется с использованием регистров бухгалтерского учета. Учетные регистры – это бухгалтерские документы, в которых осуществляется регистрация первичных или сводных документов с соблюдением определенных правил и порядков. Сущность регистрации состоит в том, что в учетный регистр в краткой форме переносится содержание документа, сумма, корреспонденция счетов.
Учетные регистры представляют собой таблицы специальной формы в виде карточек, книг (журналов), отдельных листов, машинограмм, полученных при помощи вычислительной техники.
Карточки для ведения бухгалтерского учета изготавливают из плотной бумаги или картона определенного размера, что дает возможность организовывать картотеки. При этом разделителями карточки разбиваются на разделы с соответствующими указателями (индикаторами) для обеспечения быстроты нахождения в картотеке требующейся карточки. В карточках обычно ведут аналитический учет. В зависимости от формы и назначения карточки бывают контокоррентные (предназначены для учета таких объектов, показатели которых дают в общей сумме, например, о состоянии дебиторской задолженности, расчетов с подотчетными лицами и др.), многографные (применяются для учета объектов, где требуется детализация показателей по дебету или кредиту счета, например, производственных расходов по статьям и т.д.), инвентарные (для учета объектов основных средств), количественно-суммового учета (для учета товарно-материальных ценностей по их количеству и сумме), складского учета (для количественного учета товарно-материальных ценностей на складах). Каждой карточке присваивается порядковый номер, указывается дата ее открытия.
Книги (журналы) представляют собой сброшюрованные листы определенного формата и графления. Их используют на тех участках, где необходим усиленный контроль. Применение их, как правило, ограничено, так как при необходимости работу по их ведению нельзя разделить между работниками бухгалтерии. Однако на определенных участках они незаменимы (например, на каждом предприятии должна вестись кассовая книга). Преимущество книг (журналов) состоит в том, что исключается возможность замены отдельных листов новыми, т.е. уменьшается вероятность злоупотреблений со стороны ответственных лиц. С этой целью большинство книг (журналов) прошнуровывают, концы шнурка выводят на последнюю страницу и заклеивают полоской бумаги, а также скрепляют печатью предприятия и подписью главного бухгалтера. Все листы нумеруются и в конце прописью проставляется общее количество листов.
Свободные листы применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость). Свободные листы очень удобны для использования, так как позволяют более рационально распределять обязанности между работниками бухгалтерии.
По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Хронологические регистры используются для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию без определенной группировки по счетам. Такие регистры обеспечивают контроль за полнотой бухгалтерских записей и сохранностью поступающих документов. К ним относятся кассовая книга, реестр товарно-транспортных накладных, журнал регистрации платежных поручений, приходно-расходная книга по учету бланков строгой отчетности и др.
Систематические регистры — это регистры, в которых документы регистрируются в определенной системе (группировке). Они используются для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического учета (например, Главная книга, в которой регистрируются обороты по всем синтетическим счетам с указанием корреспондирующих счетов; другими словами, Главная книга есть совокупность бухгалтерских счетов, используемых на предприятии в течение отчетного периода) и систематические регистры аналитического учета (инвентаризационная опись ценностей и др.).
Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи (например, журнал-ордер №1 к счету «Касса» и ведомость к нему, книга учета хозяйственных операций и др.). Это дает возможность получать данные синтетического и аналитического учета в один рабочий прием, что значительно сокращает объем работы.
По содержанию (степени детализации информации) регистры делят на синтетические, аналитические и совмещающие синтетический и аналитический учет.
Регистры синтетического учета предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в них ведут только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но, как правило, без пояснительного текста. К таким регистрам относятся Главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам и др.
Регистры аналитического учета используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. Для учета товарно-материальных ценностей в них используют денежный и натуральный измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки учета основных средств, материалов, производственные отчеты, кассовая книга и др.
Регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет, повышают достоверность и наглядность учета. В таких регистрах отдельные строки предназначены для аналитических записей, а итоговые записи являются показателями синтетического учета (журнал-ордер №6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», журнал-ордер №7 по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).
По строению регистры подразделяются на односторонние, двухсторонние, многографные, линейные, шахматные.
В односторонних регистрах обособлены только графы, предназначенные для записи по дебету и кредиту счета, а остальные реквизиты (дата, номер записи, содержание операции) являются общими для дебетовых и кредитовых оборотов. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно обоих измерителях. Односторонним регистр называется потому, что графа прихода (дебет) и графа расхода (кредит) расположены на одной стороне.

Дата № Содержание операций Приход (дебет) Расход (кредит) Сальдо

Односторонние регистры применяются для аналитического учета материалов, денежных средств и расчетов (кассовая книга, карточки складского учета материалов, карточки по учеты расчетов (контокоррентные) и др.).
Двухсторонние регистры — регистры, в которых счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице — дебет, на правой — кредит). Такие регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. В них записывается текст операций.
Многографные регистры применяются для детализации дебетовых или кредитовых оборотов. В них отводится много граф для дебетовых записей и одна — для кредитовых или наоборот, что обеспечивает разделение общей суммы оборотов на однородные слагаемые (например, Главная книга, журналы-ордера).
Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.
Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебеты одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки (например, некоторые журналы-ордера).
В зависимости от материальной основы учетные регистры подразделяются на бумажные регистры и безбумажные регистры. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

2. Типовые формы учетных регистров. Стандартизация и унификация учетных регистров.

Многовековой опыт ведения бухгалтерского учета позволил выработать определенные требования к Щ используемым регистрам и из большого количества выбрать такие, которые обеспечивают наиболее рациональное ведение учета. Формы таких регистров разрабатываются и утверждаются отраслевыми министерствами и ведомствами и рекомендуются для использования в качестве типовых ведомственных регистров. Кроме того, существуют типовые межведомственные (межотраслевые) регистры, которые могут использоваться на предприятиях любой отрасли (журналы-ордера, ведомости к ним, кассовая книга, Главная книга и др.); они имеют свой специальный буквенно-цифровой (или только цифровой) код. Отраслевые регистры разрабатываются на базе межотраслевых и имеют, как правило, незначительные особенности, вызванные спецификой отдельных хозяйственных операций и процессов. Коды таких типовых форм регистров содержат дополнительное буквенное обозначение отрасли (например, С — строительство, А — автотранспорт и т.д.). Эти коды присваиваются при согласовании и утверждении форм в органах Госстандарта, в министерствах и ведомствах согласно классификатору управленческой документации (КУД).
При отсутствии типовых форм для учета отдельных операций и процессов на предприятиях разрабатываются и утверждаются (согласуются) в министерствах (ведомствах) специализированные формы.
Унификация учетной документации — это приведение ее к единообразию, что позволяет создать единую общегосударственную систему сбора и обработки информации. Унификация документации включает три основных этапа. На первом этапе разрабатывается комплекс стандартов, которые устанавливают общие требования к содержанию и формам унифицированных документов. На втором этапе проектируются и внедряются типовые и специализированные формы документов, применяемые на всех уровнях управления. На третьем этапе на основе действующего законодательства и государственных стандартов разрабатываются нормативные и методические материалы по использованию учетной документации.
Национальные законы и стандарты, в свою очередь, должны базироваться на международных или общеевропейских законодательных актах, стандартах и нормативах. Так, например, существует международный стандарт на размеры (формат) документов, в том числе документы и регистры бухгалтерского учета1.

3. Способы записей в учетные регистры. Ошибки в учетных записях, способы их выявления и исправления.

Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска осуществляется на основании проставленной корреспонденции счетов на первичных документах. Когда первичный документ отражен в каком-либо регистре учета, на нем делается отметка (обычно в виде знака « ٧ »). Это необходимо для того, чтобы исключить повторную регистрацию первичного документа.
Способы записей в учетные регистры можно классифицировать по нескольким признакам.
По характеру записи делятся на униграфические и диграфические. Униграфическая запись используется для ведения учета на забалансовых счетах, когда хозяйственная операция отражается только по дебету или только по кредиту счета. Диграфической называется запись, когда хозяйственная операция отражается по дебету одних и кредиту других счетов (двойная запись). Диграфические записи могут быть:
простыми, когда хозяйственная операция отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме;
сложными, когда дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов и наоборот, кредит одного счета — с дебетами нескольких счетов; при этом сумма записей по дебету должна быть равна сумме записей по кредиту счетов;
сторнировочными, т.е. исправительными записями методом «красное сторно». Такая запись на счете либо очерчивается рамкой, либо делается красными чернилами. В бухгалтерском учете принято, что запись, сделанная таким методом, является отрицательным числом и должна вычитаться из ранее записанных сумм.
По признаку систематизации записи в учетные регистры подразделяются на:
хронологические — это отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения во времени, независимо от содержания;
систематические — это регистрация хозяйственных операций согласно их содержанию на соответствующих счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи. Систематические записи применяются, например, в Главной книге;
комбинированные, когда записи объединяют в себе признаки хронологических и систематических (например, с помощью таких записей, на основании ежедневно составляемых отчетов кассира, составляются журнал-ордер №1 по счету «Касса» и ведомость к нему).
В зависимости от техники ведения записи бывают:
ручными. Они производятся от руки, разборчиво, четко, без помарок и подчисток, синими или черными чернилами. При этом нельзя делать приписки между строками и в пробелах между записями, а также не следует пропускать строки. Исправления записей осуществляются только установленными способами;
машинными, которые производят при помощи пишущих устройств, компьютеров. Это дает значительную экономию труда, улучшает качество учетной регистрации.
По числу экземпляров различают:
простые (однократные) записи, которые дают один оттиск и получаются только в одном учетном регистре;
копировальные (многоразовые) записи, выполняемые при помощи копировальной бумаги или на самокопирующейся бумаге (например, под копировальную бумагу ведется кассовая книга).
В зависимости от формы регистра записи могут вестись линейно-позиционным или шахматным способом.
Линейно-позиционная запись характеризуется тем, что дебетовые и кредитовые обороты отражаются в одну линию. Это обеспечивает наблюдение за своевременным погашением дебиторской и кредиторской задолженности. В регистрах такой формы удобно формировать информацию о расчетах с поставщиками, подотчетными лицами и т.д.
Шахматная запись — это запись хозяйственных операций в учетные регистры, при которой сумма, записанная один раз, будет отражена одновременно по дебету и кредиту соответствующих счетов. Эта запись дает возможность видеть корреспонденцию счетов, что очень важно для контроля и сокращения объема работ.
При ведении записей в учетных регистрах могут быть допущены различные ошибки. Это может быть неправильная запись суммы операции, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет итогов и др. В связи с этим в бухгалтерском учете существует ряд обязательных процедур, позволяющих выявлять и исправлять ошибки.
Основным приемом выявления ошибок является проверка правильности перенесения в учетные регистры информации из первичных документов, т.е. сплошная последовательная сверка записей с первоисточниками (пунктировка записей).
Необходимо также проверять наличие взаимосвязи между аналитическими и синтетическими счетами; при этом должно соблюдаться равенство итогов начальных сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов и конечных сальдо синтетического счета и соответствующих ему аналитических счетов. Обнаруженные расхождения свидетельствуют о допущенных ошибках. Такой прием нахождения ошибок называется логической сверкой.
Ошибки в двойной записи можно выявить, используя оборотные ведомости по всем синтетическим счетам, где должно быть, обеспечено равенство дебетовых и кредитовых оборотов.
При проверке правильности заполнения регистров шахматной формы следует использовать прием «на уголок»2. Для этого суммируют итоги строк и итоги граф. Полученные суммы должны быть равны. Особенно эффективен этот прием в регистрах, имеющих более сложную математическую связь между показателями. Например, в расчетно-платежной ведомости показатель «начислено» минус «удержано» равно сумме «к выдаче», и др.
Для исправления допущенных ошибок в записях по счетам используются следующие способы:
1. Корректурный способ используется в тех случаях, когда корреспонденция счетов не затронута ошибкой, либо ошибка обнаружена до выведения итога в регистре и подсчета оборота за данный месяц. При этом ошибочная запись зачеркивается тонкой чертой (чтобы при необходимости ее можно было прочесть), а правильная сумма надписывается сверху. Следует помнить, что зачеркивается все число, даже если допущена ошибка только в одной цифре. Напротив, по краю документа делают надпись «исправлено», ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего поправку.
2. Способ дополнительных проводок используется в случаях, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, то есть при отражении операции указана правильная корреспонденция счетов, но занижена ее сумма. Для исправления такой ошибки составляется дополнительная бухгалтерская проводка той же корреспонденции счетов на разность между действительной и заниженной суммами операции.
Например, на предприятии совершена хозяйственная операция: поступили товары от поставщиков на сумму 650000 руб. Была сделана следующая запись в учетном регистре:
Дебет счета 41 «Товары» 560 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 560 000 руб.
Для исправления ошибки составляется дополнительная проводка на сумму разницы 90 000 руб. (650 000 - 560 000)
Дебет счета 41 «Товары» 90 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90 000 руб.
3. Способ «красное сторно» (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается красными чернилами. Если же используются обычные (синие или черные) чернила, то исключаемая сумма берется в рамку. При подсчетах итогов сторнируемые суммы не прибавляются, а вычитаются. Таким образом, сторнировочная запись полностью аннулирует ошибочную запись. Одновременно обычным способом составляется правильная бухгалтерская запись. С помощью данного способа исправляются ошибки до и после подсчета итогов и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.
Например, на расчетный счет поступил платеж от покупателей на сумму 235 000 руб. По данной операции была составлена проводка:
1) Дебет счета 51 «Расчетный счет» 235 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 235 000 руб.
Для исправления ошибки составляют такую же проводку красными чернилами, т.е. делают запись способом «красное сторно»:

2) Дебет счета 51 «Расчетный счет» 235 000 руб.
235000
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 235 000 руб.
Затем составляют правильную проводку:
3) Дебет счета 51 «Расчетный счет» 235 000 руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 235 000 руб.
На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
Счет 51 «Расчетный счет» Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Кредит Дебет Кредит

С-до нач. 920 560 С-до нач. 30 000

1) 235000 1) 2350000
2) 235000 2) 235000
3) 235000

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет Кредит

С-до нач. 920

3) 235000

4. Понятие о формах бухгалтерского учета, их сущность и историческое развитие

Бухгалтерский учет хозяйственных операций на предприятии требует разнообразных учетных регистров. С этой целью могут использоваться различные книги, карточки, ведомости, записи в которых могут производиться в различной последовательности. Возможность различного сочетания учетных регистров и использования ПЭВМ для учетной регистрации обуславливает сочетание различных форм бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета — это определенная организация отражения хозяйственных операций в регистрах синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля и составления отчетности. Форма бухгалтерского учета характеризуется строением учетных регистров и их взаимосвязью, а также последовательностью и способами учетной регистрации. Таким образом, признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:
• количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;
• сочетание и взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета;
• последовательность и способы записей в учетные регистры;
• степень использования средств вычислительной техники;
• связь учетных показателей регистров с отчетностью.
Формы учета, как и вся система управления, исторически появлялись, развивались, совершенствовались, отмирали и заменялись другими, более совершенными. Одной из исторически первых общепризнанных форм бухгалтерского учета является староитальянская. Ее описание сделано Лукой Пачоли в 1494 г. в «Трактате о счетах и записях». Эта форма состояла из трех книг: Мемориала (памятной повседневной книги), Журнала (хронологический регистр с проводками) и Главной книги (содержащей все счета, сальдо и обороты). Именно эта форма учета получила распространение в других странах.
Впоследствии на основе староитальянской формы появились различные национальные формы, которые отличались и друг от друга, и от исходной староитальянской формы (французская, немецкая, американская, русская и др.). Их совершенствование привело к еще большему разнообразию форм учета. В настоящее время в Республике Беларусь используются мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощенная и автоматизированная формы бухгалтерского учета. Субъекты хозяйствования самостоятельно выбирают какую-либо из них и оговаривают это в своей учетной политике.

5. Мемориально-ордерная и Журнал-Главная формы бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма учета получила широкое распространение в нашей стране в 30-е годы XX века. Сущность данной формы учета сводится к тому, что на каждый первичный документ (отдельную хозяйственную операцию) или группу однородных первичных документов составляются бухгалтерские проводки, которые оформляются в виде мемориальных ордеров. Если количество однотипных первичных документов большое, то вначале их группируют и регистрируют в накопительных ведомостях, а проводку и мемориальный ордер составляют на итоговые данные по ведомости. Например, вместо того, чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколько таких накладных записывают в накопительную ведомость и на основании итоговых данных этой ведомости делают одну бухгалтерскую запись в мемориальном ордере (табл. 1).

Таблица 1
Мемориальный ордер № 5
за 3 сентября 200_ г.

Содержание записей (документ, дата) Корреспондирующие счета Сумма, руб.
дебет кредит
Отпущены материалы в производство. Накопительная ведомость № 1 за период с 01.09.20_ г. по 03.09.20_ г. 20 10 526915
Всего 526915

В мемориальном ордере кратко излагается содержание хозяйственной операции или делается ссылка на документ, указывается корреспонденция счетов и суммы, а также дата составления. Регистр подписывается главным бухгалтером. К нему прилагают первичные документы, на основании которых сделаны записи. Кассовые операции вначале отражаются в кассовой книге, а затем оформляются мемориальным ордером.
Все мемориальные ордера по мере их составления регистрируют в специальном регистрационном журнале (табл.2). Каждому из них присваивается порядковый номер. Нумерация ордеров ежемесячно начинается с №1.
Таблица 2
Регистрационный журнал
за сентябрь 200_ г.
Порядковые номера мемориальных ордеров Даты составления мемориальных ордеров Суммы по мемориальным ордерам, руб.
1 1 сентября 216590
2 2 сентября 235640
3 3 сентября 351265
и т.д. ……………. ………..
22 12 сентября 880569
и т.д. ……………… ………..
Итого за сентябрь 10560322

После записи в регистрационном журнале данные мемориальных ордеров переносятся в Главную книгу, которая является систематическим регистром синтетического учета. В Главной книге записи группируют: дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету записывают отдельно в соответствующих графах по корреспондирующим счетам (табл. 3).

Учетные регистры: понятие, сущность, значение. Формы бухгалтерского учета, совершенствование форм бухгалтерского учета

Каждый мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды: по дебету и кредиту соответствующих счетов.
В конце месяца на основании итогов Главной книги составляется оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета обычной или шахматной формы. Данные Главной книги и оборотно-сальдовых ведомостей синтетического и аналитического учета используют для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Итоги оборотно-сальдовой ведомости, подсчитанные по всем синтетическим счетам по дебету и кредиту, должны быть равны между собой и, одновременно, равны итогу регистрационного журнала за этот же месяц. Такой контроль гарантирует не только соблюдение принципа двойной записи операций на счетах, но и то, что все операции, получившие отражение в мемориальных ордерах и регистрационном журнале, записаны в Главной книге.
При мемориально-ордерной форме учета аналитический учет по некоторым синтетическим счетам ведут в книгах или карточках. Записи в регистры аналитического учета делают непосредственно из документов, приложенных к мемориальным ордерам. В конце месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляют оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета (одна ведомость на группу аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом). Данные этих ведомостей служат для сверки итогов оборотов и сальдо аналитических счетов с объединяющими их синтетическими счетами.
Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой учетных регистров и техникой учетных записей. Однако недостатком этой формы является многократность записей одной и той же информации из документов в ведомости, мемориальные ордера, регистрационный журнал, Главную книгу, регистры аналитического учета.
Упрощенным вариантом мемориально-ордерной формы учета можно считать форму Журнал-Главная. Ее особенность заключается в том, что она предназначена для ведения учета на небольших предприятиях с ограниченным числом хозяйственных операций и применяемых счетов. Свое название форма получила по названию основного регистра — книги Журнал-Главная, которая совмещает и хронологическую, и систематическую регистрацию хозяйственных операций, т.е. используется и в качестве журнала регистрации хозяйственных операций, и в качестве Главной книги. Этот регистр имеет следующий вид (табл. 4).

Учетные регистры: понятие, сущность, значение. Формы бухгалтерского учета, совершенствование форм бухгалтерского учета

Таким образом, в графах А, Б. В и 1 производятся хронологические записи, а начиная с графы 2 и т.д. - систематические. Записи в регистр производятся либо на основании первичных документов и проводок, оформленных мемориальным ордером по каждой операции, либо на основании накопительных ведомостей и соответствующих мемориальных ордеров. Сумма по каждой операции в регистре отражается дважды: вначале как хронологическая запись по графе 1, а затем как систематическая двойная запись на счетах — по дебету и кредиту соответствующих счетов согласно бухгалтерской проводке.
По истечении месяца по всем открытым в регистре счетам подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят конечные сальдо. С целью проверки правильности двойной записи на счетах суммируют дебетовые и кредитовые обороты по всем счетам. Эти суммы должны быть равны между собой и общей сумме оборота за месяц по графе 1. Аналогично контролируется равенство сумм дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам. На основании конечных остатков составляют отчетный баланс.
Кассовая книга и аналитический учет при этой форме ведутся в том же порядке, что и при мемориально-ордерной форме учета. Эта форма учета чаще всего используется в колхозах, больницах, учреждениях местных органов власти и других малых предприятиях. Достоинством данной формы является простота, ясность, обозримость данных. Однако основной регистр может вести только один человек, что вызывает его перегрузку при значительном количестве хозяйственных операций на предприятии. Усложняются записи и форма самого регистра при увеличении количества применяемых синтетических счетов. Эти недостатки проявляются при попытке использования формы Журнал-Главная для ведения учета на средних и крупных предприятиях, для которых она изначально не предназначена.

6. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на принципе накапливания данных первичных документов в накопительных и группировочных ведомостях для получения необходимых показателей синтетического и аналитического учета. Основным учетным регистром данной формы является журнал-ордер. В журналах ордерах сочетаются хронологическая и систематическая записи, которые осуществляют либо непосредственно из первичных документов, либо из ведомостей. На каждый синтетический счет или группу счетов открывают специальные журналы-ордера, в основу построения которых положен кредитовый признак, т.е. хозяйственные операции записываются с кредита счета в дебет соответствующих счетов. Формы журналов-ордеров и ведомостей к ним различны между собой. Так, ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса» и журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» имеют следующий вид (табл. 5, 6):

Учетные регистры: понятие, сущность, значение. Формы бухгалтерского учета, совершенствование форм бухгалтерского учета

В журналах-ордерах может быть проставлена типовая корреспонденция счетов. Это делает регистры более наглядными и уменьшает количество ошибок. В журналах-ордерах, совмещающих синтетический и аналитический учет, предусмотрены необходимые статьи аналитического учета. На практике журнально-ордерная форма учета применяется в двух вариантах: полная (17 журналов-ордеров) и сокращенная, рекомендованная для небольших предприятий (8 журналов-ордеров).
Данные первичных документов записывают в журналы-ордера или в накопительные ведомости по массовым однородным хозяйственным операциям, а итоговые показатели переносят в журналы-ордера. По тем хозяйственным операциям, по которым аналитический учет в журналах-ордерах не ведется, данные записывают в карточки (книги) аналитического учета (учет основных средств и др.). В конце месяца подсчитывают итоги по всем карточкам (книгам), журналам-ордерам и ведомостям к ним. Итоги карточек (книг) аналитического учета переносят в оборотные ведомости по аналитическим счетам, а итоги журналов-ордеров и ведомостей сверяют с документами (товарными и кассовыми отчетами, выписками банка и т.д.), а также с другими журналами-ордерами и ведомостями по корреспондирующим счетам. После взаимной сверки общую сумму кредитового оборота переносят в Главную книгу на соответствующий счет (табл. 7).

Учетные регистры: понятие, сущность, значение. Формы бухгалтерского учета, совершенствование форм бухгалтерского учета

Главная книга открывается на год. Для каждого счета в ней отводится отдельная таблица (две страницы на развороте). Обороты по дебету каждого синтетического счета Главной книги в корреспонденции с оборотами по кредиту разных счетов собирают из разных журналов-ордеров. После этого подсчитывают общий итог по дебету каждого счета в Главной книге, выводят остаток на конец месяца и сверяют с данными оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам. Затем составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

7. Упрощенная форма учета для малых предприятий и предпринимателей

Упрощенная форма бухгалтерского учета разработана в 1991 году и рекомендована для применения на малых предприятиях независимо от сферы деятельности. Основным регистром учет является Книга учета хозяйственных операций (табл. 8), которая содержит все счета, используемые предприятием, и совмещает синтетический и аналитический учет. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам. Каждая отдельная операция отражается одной строкой, причем сумма записывается в качестве контрольной в графе «Сумма», а также по дебету одного счета и кредиту другого в соответствии с установленной корреспонденцией.

Учетные регистры: понятие, сущность, значение. Формы бухгалтерского учета, совершенствование форм бухгалтерского учета
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов, которые должны быть равны между собой, а также итогу по графе «Сумма». Затем выводятся остатки по каждому счету на конец месяца. Упрощенная форма может вестись двумя способами:
• с использованием в качестве основного регистра учета Книги учета хозяйственных операций (типовой формы № К-1) (простая форма);
• с использованием нескольких учетных регистров — ведомостей учета имущества малого предприятия (типовые формы В-1 — В-9).
Простая форма наиболее приемлема для небольших организаций непроизводственной сферы. Наряду с Книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками организации ведут ведомость учета заработной платы (форма В-8), которая заменяет расчетно-платежную ведомость. Кроме того, ведется кассовая книга, лицевые счета.
Второй способ целесообразно применять предприятиям, имеющим на балансе собственные основные средства, материалы, готовую продукцию и осуществляющим значительное количество расчетных операций через банк. При использовании данного варианта для учета хозяйственных операций применяются следующие учетные регистры:
■ Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;
■ Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции — форма № В-2;
■ Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;
■ Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;
■ Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;
■ Ведомость учета реализации — форма № В-6;
■ Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;
■ Ведомость учета заработной платы — форма № В-8;
■ Ведомость шахматная — форма № В-9.
Хозяйственные операции на основании первичных документов отражаются в двух ведомостях одновременно: в одной — по дебету счета с указанием кода кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью кода дебетуемого счета. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости, на основании которой составляются оборотная ведомость, бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

8. Совершенствование форм бухгалтерского учета в условиях развития ПЭВМ

Развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обуславливается развитием предприятия.
Применение персональных ЭВМ в учетной работе дает возможность автоматизировать рабочее место бухгалтера, что повышает производительность труда учетных работников, обеспечивает оперативность получения данных. Кроме того, появляется возможность совершенствовать проведение экономического анализа. Этим самым создается информационная база для принятия эффективных управленческих решений.
Использование персональных ЭВМ позволяет автоматизировать обработку учетных данных от их ввода до формирования выходных форм. Пользователь производит ввод данных первичных документов, которые затем с помощью специальных программ группируются и обобщаются непосредственно на компьютере. В результате можно получить различную информацию, эквивалентную по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета, и использовать ее многократно. При автоматизированной форме учета технологический процесс делится на четыре этапа:
• сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;
• ввод данных первичных документов в ЭВМ;
• в течение отчетного периода формирование регистров оперативного учета в виде машинограмм или отображения требуемой информации на экране монитора;
• получение результатов за отчетный период в виде регистров синтетического и аналитического учета, справок по бухгалтерским счетам, аналитических таблиц, бухгалтерского баланса и других форм отчетности в зависимости от возможностей конкретного программного комплекса.
Выходные данные могут быть представлены в виде различных регистров по форме журналов-ордеров, ведомостей и др. и отличаться в зависимости от конкретной программы автоматизированной обработки информации («1С: Бухгалтерия», «Галактика», «Ветразь» и др.). Различны также и приемы ввода первичных данных. Вместе с тем, всех их объединяет то, что они функционируют на основе взаимодействия элементов метода бухгалтерского учета: документации, инвентаризации, счетов, двойной записи на счетах, оценки и калькуляции, баланса, отчетности.
В настоящее время многие предприятия используют комбинированные формы учета, которые совмещают журнально-ордерную или мемориально-ордерную и автоматизированную.

Список основной литературы

1. Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: утв. Постановлением Совета Министров Республики от 4.05.98 г. № 694 // Собрание декретов, указов Президента и Постановлений Правительства Республики Беларусь , 1998. № 13.
2. Крятова, Л.А. Эргашев, Х.Х Бухгалтерский учет: основы теории: Учеб. пособие / Л. А. Крятова, Х. Х. Эргашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000.
3. Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / П. Я. Папковская. — Минск: ООО «Информпресс», 2005. – 236с.
4. Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М. А. Снитко.—Минск.: Мисанта, 2003. – 352с.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии