БарГУ.by » Учебные материалы » КСРы » Ревизия и аудит » РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Цель, задачи, источники и направления проверки финансовых вложений.
2. Проверка учета финансовых вложений.

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

1. Цель, задачи, источники и направления проверки финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения его капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивидендов, процентов и т.д.) или для получения им иных экономических выгод.
К финансовым вложениям относятся следующие инвестиции:
— в доходные активы (ценные бумаги) других субъектов хозяйствования;
— в уставные фонды других организаций, созданных на территории Республики Беларусь или за ее пределами;
— в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства);
— займы, предоставленные другим организациям.
Источниками информации о финансовых вложениях являются: копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций и другие ценные бумаги, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, выписки по счету «депо», Книга регистрации ценных бумаг, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счету 58 «Финансовые вложения», Главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), отчет об инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа и инвестициях из Республики Беларусь за рубеж (форма № 2-инвест) и т. д.
Финансово-инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому есть смысл каждую такую операцию исследовать и оценивать отдельно.
Цель проверки финансовых вложений — подтвердить существование ценных бумаг в организации и достоверность данных их учета.
Исходя из этого аудитору (ревизору) в ходе проверки необходимо установить:
— полноту и своевременность оформления всех необходимых документов по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений, сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг, учету результатов от финансовых вложений;
— соблюдение требований налогового законодательства по операциям с ценными бумагами.
Проверяя финансовые вложения аудитор (ревизор) должен выделить для себя основные направления проверки, а именно:
— проверка операций по паям в других организациях и акциям акционерных обществ по видам акций, их доходности;
— проверка операций по финансовым вложениям в разрезе займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, частными долговыми ценными бумагами;
— проверка операций по финансовым вложениям в разрезе займов, предоставленных организацией физическим и юридическим лицам;
— проверка операций по финансовым вложениям, обеспеченным векселями;
— проверка операций по финансовым вложениям по договорам простого товарищества;
— проверка операций по своевременности и полноте расчетов по доходам в финансовые вложения.

2. Проверка учета финансовых вложений

Приступая непосредственно к проверке финансовых вложений, аудитор (ревизор) должен подтвердить их существование в организации и полноту. В ходе устного опроса он устанавливает, где хранятся ценные бумаги. Для подтверждения полноты их наличия необходимо провести инвентаризацию. Если ценные бумаги хранятся у доверенного лица (депозитария, банка и др.), можно получить от него письменное подтверждение.
По всем видам финансовых вложений, имеющимся в организации, необходимо убедиться в документальном подтверждении затрат на данные вложения, выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учетной политике.
Также необходимо подтвердить права собственности на финансовые вложения, которые проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам, сертификатам ценных бумаг, выпискам из реестра акционеров, выпискам по счету «депо» (если учет акций у их владельцев ведется в бездокументарной форме или если ценные бумаги депонированы в депозитарии) и другим документам.
Проанализировав размеры, направления и целесообразность инвестиций, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164, проверяющий должен убедиться в правильности отражения их в учете.
Достоверность учета финансовых вложений проверяется на основании данных синтетического и аналитического учета по всем открытым к счету 58 «Финансовые вложения» субсчетам:
58.1 «Паи и акции»
58.2 «Долговые ценные бумаги»
58.3 «Предоставленные займы»
58.4 «Вклады по договору простого товарищества» При этом необходимо проверить:
— правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения», который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения;
— правильность списания разниц между покупкой и номинальной стоимостью ценных бумаг;
— правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг;
— правильность корреспонденции счетов по отражению в учете финансовых вложений;
— правильность налогообложения доходов от операций с ценными бумагами;
— правильность формирования и учета резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.
С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нужно провести их инвентаризацию и сравнить полученные результаты с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения».
При проверке налогообложения операций с ценными бумагами, следует иметь в виду то, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь обороты по первичному размещению ценных бумаг элементами, кроме их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость, не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).
Доходы, полученные по ценным бумагам, подлежат обложению НДС в общем порядке.
В целях налогообложения доходами от операций с ценными бумагами считается разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.
Налог на доходы по операциям с ценными бумагами исчисляется и уплачивается по ставке 40 %.
Дивиденды, проценты, полученные от вложений в уставные фонды других организаций, облагаются в составе прибыли организации по ставке 24 %.
В ходе проверки аудитору (ревизору) следует проверить правильность формирования и учет резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.
Создание резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.
Образование и использование резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги проверяется ревизором (аудитором) на основании записей по счету 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги».



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии