БарГУ.by » Учебные материалы » Лекции » Ревизия и аудит » Ревизия и аудит кредитных операций и расчетов

Ревизия и аудит кредитных операций и расчетов

Ревизия и аудит кредитных операций и расчетов

1. Проверка расчетов с подотчетными лицами».
2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3. Ревизия и аудит с прочими дебиторами и кредиторами.
4. Ревизия и аудит расчетов по оплате труда.
5. Аудит кредитных операций.

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера


1. Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются:
1. Установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;
2. Выявление незаконных и нецелесообразных расходов;
3. Соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
Источниками информации для проверки являются:
• Приказы и распоряжения организации о командированных работниках;
• Журнал учета командированных работников;
• Авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм;
• Отчеты кассира с приложенными приходными и расходными документами;
• Журнал-ордер №7;
• Главная книга по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• Баланс.
Расчеты с подотчетными лицами проверяют сплошным способом, при этом необходимо установит следующее:
• Соблюдение правил выдачи авансов;
• Своевременность предоставления авансовых отчетов;
• Целесообразность и законность использования подотчетных сумм;
• Правильность оформления оправдательных документов к авансовым отчетам;
• Своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.
При проверке законности выдачи сумм под отчет в первую очередь определяется списка работников организации, которым могут выдаваться под отчет наличные деньги. В список включаются только постоянно работающие в организации, которым по роду выполнения служебных обязанностей необходимо брать наличные деньги под отчет. По выданным под отчет суммам устанавливают нет ли превышения предельных размеров аванса.
При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм следует установить случаи выдачи денег работникам, которые имели задолженность по ранее выданным суммам.
Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйственные и операционные нужды проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными деньгами погрузочно-разгрузочных работ и других услуг, а также на оплату приобретенных материальных ценностей с первичными документами по их оприходованию на склады.
Затем приступают к своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм. Своевременно невозвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны из заработной платы работников в бесспорном порядке не позднее месяца со дня окончания срока их возвращения.
Затем приступают к проверке законности и целесообразности возвращения командировочных расходов, при этом руководствуются действующими нормами возмещения командировочных расходов исходя из срока командировки.
Затем приступают к проверке представленных авансовых отчетов, которые должны быть утверждены руководителем организации.
Завершающим этапом проверки расчетов с подотчетными лицами является проверка правильности корреспонденции счетов по отражению полученных под отчет сумм и их списанию по направлению расходов.
Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными суммами делятся на две группы:
1. Допущенные администрацией организации;
2. Возникшие по вине подотчетных лиц.
К первой группе нарушений относятся:
• Отсутствие утвержденного списка работников, которым могут выдаваться деньги под отчет;
• Выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены безналичным путем;
• Выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее выданному авансу.
Ко второй группе нарушений относятся:
• Несвоевременное предоставление авансовых отчетов и возврата остатков наличных денег в кассу;
• Передача денег другому подотчетному лицу по расписке;
• Расходование аванса не по назначению;
• Неправильное оформление документов, подтверждающих использовании аванса.

2. При осуществлении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяющий должен руководствоваться Положением «О безналичных расчетах в Республике Беларусь и Инструкцией «О банковском переводе». Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:
1. Проверка законности и достоверности учетных данных о состоянии расчетов;
2. Соблюдение расчетно-финансовой дисциплины и ее влияние на платежеспособность организации;
3. Установление реальности задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с проверки заключенных договоров на поставки производственных запасов, на работы по капитальному строительству, на оказание услуг. Затем приступают к проверке остатков задолженностей на начало проверяемого периода по каждому виду расчетов по данным аналитического учета в журнале-ордере №6 по графам 15 и 16 с остатками по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в главной книге и бухгалтерском балансе.
Для сводки полученной информации, как правило, составляется вспомогательная ведомость, в которой отражаются по каждому поставщику остатки по журналу-ордеру №6, остатки, числящиеся на счете 60, и отклонения, если будут выявлены.
При наличии отклонений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженностей по каждому поставщику и подрядчику. Каждая сумма дебиторской или кредиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности ее получения или погашения.
В первую очередь изучаются расчетно-платежные документы поставщиков и подрядчиков. При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию расчетов, которая оформляется которая оформляется актом встречной сверки расчетов.
Задолженность классифицируют наследующие категории:
1. Текущая;
2. Неоплаченная в срок;
3. Задолженность с истекшим сроком исковой давности;
4. Спорная;
5. Безнадежная.
Выявленные факты невзысканий, просроченной задолженности и нарушения расчетно-платежной дисциплины обобщают в специальной накопительной ведомости по каждому дебитору и кредитору. Она ведется по следующим показателям:
1. Наименование и адрес дебитора и кредитора;
2. Дата возникновения задолженности;
3. Характер задолженности;
4. Принятые меры по взысканию;
5. Сумма.
Затем приступают к проверке исполнения договоров на предмет своевременности поставок по количеству, качеству и ассортименту, а также использование проверяемой организацией своих прав при нарушении договорных обязательств. Чтобы проверить полноту оприходавания поступивших ТМЦ осуществляют встречную проверку по приходным складским документам, расчетно-платежным и сопроводительным документам поставщиков. Затем проверяют правильность применения поставщиками цен и тарифов на услуги. Затем приступают к проверке расчетов с подрядчиками по следующим направлениям:
1. Включение строящихся и реконструируемых объектов в титульный список;
2. Обеспеченность строящихся и реконструируемых объектов соответствующими источниками финансирования;
3. Наличие проектно-сметной документации на строящиеся объекты;
4. Достоверность представленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных расчетах.
Если в процессе проверки будут выявлены завышения или занижения объемов выполненных работ, то рекомендуется провести контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ с привлечением эксперта.

3. Контроль расчетов за товары, проданные в кредит, проводится с использованием методических приемов документального контроля и реализующих эти приемы контрольно-ревизионных процедур. В процессе проверки руководствуются Основными положениями о порядке расчетов за проданные рабочим и служащим в кредит товары и кредитования промышленных предприятий по операциям, связанным с этими расчетами. Проверяя организацию расчетов с покупателями за товары, проданные в кредит, необходимо изучить организацию расчетных отношений между предприятиями торговли и предприятиями, работники которых приобретают товары в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита.
Состояние расчетов за товары, проданные в кредит, изучается по данным учета по субсчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету 6 «Расчеты за товары, проданные в кредит». Проверяются, прежде всего, расчеты с покупателями, которые имеют просроченную задолженность. Определяются причины образования просроченной задолженности. Основной из них является нарушение правил предоставления кредита: выдача справок временным и сезонным работникам; выдача работнику нескольких справок одновременно на приобретение товаров в кредит; несвоевременное возвращение торговому предприятию поручения-обязательства в связи с увольнением работника; непринятие мер торговым предприятием к принудительному взысканию задолженности по кредиту.
В процессе проверки расчетов за товары, проданные в кредит, выявляются случаи неправильного взимания с покупателя платы за пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение кредита, отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности.
Проверкой расчетов по индивидуальному жилищному строительству устанавливают характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков ее погашения и меры, предпринимаемые предприятием по взысканию просроченной задолженности. В случае выдачи займов на индивидуальное жилищное строительство выявляют обоснованность и размер их выдачи, сроки возврата и фактическое погашение полученных сумм. Используя прием встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» и счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» определяют своевременность и полноту отражения поступивших от индивидуальных застройщиков взносов в погашение их задолженности. Тщательной проверке подлежит каждый случай списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в целях установления законности и реальности этих операций.
Проверяющим внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами производится по отдельным субсчетам к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При проверке расчетов по исполнительным документам устанавливаются правильность удержаний из оплаты труда рабочих и служащих сумм по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателям.
В процессе контроля расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, проверяют своевременность и правильность начисления платы за пользование квартирами, общежитиями и коммунальными услугами, своевременность и полноту погашения этой задолженности. При контроле применяют встречную сверку данных в ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий (или машинограммы) с показателями кассовых отчетов. При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с отдельными квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися у них квитанциями об оплате указанных услуг. Особое внимание обращают на правильность и полноту начисления платы за коммунальные услуги и оприходования поступивших сумм в кассу предприятия, так как на практике встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных услуг работникам, которые по действующему законодательству не пользуются таким правом, а также допускается неполное оприходование фактически поступившей платы от квартиросъемщиков и жильцов общежитий.
Особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами, установить причины и реальность возникновения задолженности, законность ее списания. Депонирование оплаты труда может производиться либо по причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке. Чтобы установить реальность возникновения и законность списания депонентской задолженности, необходимо сверить депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, заявлениях и др.), в случае необходимости, пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими соответствующих сумм.
Следует также убедиться в обоснованности фактов, послуживших основанием для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных депонентов или перечисления почтовым переводом. В случае необходимости проверяется подлинность документов, послуживших основанием для начисления оплаты труда или исчисления на работу отдельных лиц. В практике имеют место случаи начисления оплаты труда работникам за невыполнявшиеся работы, которая впоследствии депонируется и присваивается кассиром и бухгалтером. Причем депонированные суммы могут причитаться как рабочим предприятия, так и вымышленным лицам. Для незаконного получения таких сумм в расходных кассовых ордерах или в карточках депонентов подделываются подписи получателей денег.

4. Обычно правильность начисления и выплаты заработной платы проверяется выборочным путем. Известны различные варианты выборочной проверки. Наиболее эффективным вариантом является выявление признаков, указывающих на возможность недостатков и нарушений и дальнейшей допроверки по выявлению самих фактов.
Ревизию расчетов по оплате труда рекомендуется проводить по следующим направлениям:
Проверка первичных документов.
Проверка начисления заработной платы.
Проверка правильности удержаний из заработной платы.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Затем изучаются достоверность первичных документов, порядок и последовательность их заполнения. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени и графиков работы.
На основании расчетно-платежных ведомостей изучают состав начисленной оплаты труда по каждому структурному подразделению. При необходимости обращаются к первичным документам (нарядам, табелям), используя метод взаимного контроля операций и документов.
Одновременно проверяется нет ли подставных лиц в расчетно-платежной ведомости, получающих денежные средства в виде заработной платы, и подписей, отличающихся от имеющихся в документах за предыдущие периоды.
При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок. При формально-правовой проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, заполненность всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава в отделе кадров.
Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особенно внимательно проверяются наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке некачественно выполненных работ. При проверке первичных документов и расчетных ведомостей большое внимание уделяется правильности арифметических подсчетов.
На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда. Эта проверка производится отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда. По табелям учета рабочего времени устанавливается правильность начисления оплаты труда рабочим с повременной оплатой, проверяется соответствие ее тарифным разрядам рабочих и часовым тарифным ставкам. Затем определяется правильность начисления оплаты труда рабочим-сдельщикам. Ревизор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.
Особое внимание уделяется проверке правильности начисления дополнительной оплаты труда, одним из основных видов которой является оплата отпусков. В процессе проверки необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.
Далее проверяется правильность произведенных удержаний из оплаты труда.
В процессе контроля проверяется также расходование средств фонда социальной защиты населения и, прежде всего, на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия начисляются на основании листков нетрудоспособности (бюллетеней), выдаваемых лечебными учреждениями. От соблюдения порядка их оформления зависит правильность начисления и выплаты пособий. В процессе контроля устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденного, пособие на детей, пособие по беременности и родам).
Проверкой расчетно-платежных ведомостей, табелей учета рабочего времени, приказов о назначении работников определяют соблюдение штатной дисциплины. При этом особое внимание надо обращать на всякого рода дополнительные в данном структурном подразделении расчетно-платежные ведомости, вписанные не в обычном порядке фамилии отдельных работников, сомнительные подписи, за которыми могут скрываться факты нарушения штатной дисциплины и злоупотреблений.
Проверкой правильности расчетов зарплаты и сумм удержаний, устанавливается правильность суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки каждому работнику. На всех проверенных документах ревизор делает свою пометку. Если после сопоставления документов останутся непомеченными какие-либо расчетные и платежные ведомости или фамилии отдельных лиц в них, то это может явиться признаком составления двойных платежных ведомостей либо включения вымышленных фамилий.
Следует проверить правильность арифметических подсчетов в документах на начисление и выплату заработной платы. Проверкой правильности подсчета по вертикали могут быть выявлены завышения сумм, подлежащих к списанию в расход за счет уменьшения сумм удержанных налогов, и сумм, подлежащих перечислению в бюджет.
Необходимо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи зарплаты, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые субъектом хозяйствования по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.
Обязательным является выборочная проверка правильности отнесения расходов по заработной плате на определенный вид затрат. Неправильное отражение производственных расходов на счетах бухгалтерского учета может иметь место в результате низкой квалификации бухгалтерских работников.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту счета 70 проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (выдача заработной платы, удержания) — по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами. Также следует установить соответствие показателей аналитического учета по оплате труда данным синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (суммами к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. Ревизор должен составить следующую вспомогательную ведомость:
В процессе ревизии необходимо проверить правильность удержаний из заработной платы. Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, по исполнительным документам, по поручениям — обязательствам за приобретенные товары в кредит, по письменному поручению о переводе страховых взносов по договорам личного страхования, авансов, выданных в счет оплаты труда, в возмещение ущерба, причиненного предприятию. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления на счета личных вкладов.
При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету — взысканные налоги; торговым предприятиям — задолженность за товары, купленные в кредит; истцам — алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период.
При проверке удержаний проверяют суммы удержанных налогов и платежей в соответствии с законодательством: подоходного налога; отчислений в Фонд социальной защиты населения; аванса, выданного в счет оплаты труда; сумм по исполнительным листам; невозвращенных своевременно подотчетных сумм; сумм, ошибочно излишне выплаченных в счет заработной платы.

5. Основными источниками ревизии и аудита кредитных операций являются:
• Заявки и экономические обоснования, представленные в банк для получения кредита;
• Выписки банка и приложения к ним по счетам 66, 67;
• Журнал-ордер 4, Главная книга, баланс.
В начале проверки необходимо установить, в каких банках и какие кредиты получает (получала) организация. Затем проверяется обеспеченность по документам, представленным в банк на получение кредитов. Такими документами являются:
• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Бизнес-план с детальной проработкой кредитуемого проекта;
• Копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок.
По кредитам выдаваемым в иностранной валюте необходимо проверить:
• Расчет экономической эффективности от использования закупаемых машин, оборудования и сроков окупаемости;
• Обязательство клиента о направлении поступающих ему валютных средств на погашение кредита и процентов по нему.
Необходимо выявить случаи, когда за счет кредита осуществляются предварительные платежи за товары, списывались убытки, покупалась иностранная валюта.
Затем проверяется правильность начисления и своевременность уплаты процентов банку. Проценты по кредитам начисляются и взыскиваются исходя из условий кредитного договора. Кредиты и проценты по ним, непогашенные в срок, учитываются на счетах 66, 67 на отдельных субсчетах.
При продлении в течении 12 месяцев срока погашения кредита проценты в размере первоначальной ставки включаются в себестоимость продукции. Разница между первоначальной и повышенной ставкой должна уплачиваться за счет прибыли.
Проценты по кредиту, взятому на строительство или реконструкцию объекта, относятся на увеличение стоимости этого объекта.
Заканчивается проверка определением своевременности погашения задолженности по кредитам.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии