БарГУ.by » Учебные материалы » Лекции » Ревизия и аудит » МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ

1. Предмет и задачи контроля.
2. Методы контроля.
3. Приемы и способы документального и фактического контроля.
4. Характеристика приемов и способов документального контроля.
5. Характеристика приемов фактического контроля.

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

1. Предмет и задачи контроля
Контроль имеет собственный предмет, отличный от предмета бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Под предметом финансово-хозяйственного контроля следует понимать хозяйственные процессы и финансовые операции субъектов хозяйствования и их структурных подразделений, рассматриваемые с позиций соблюдения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности, а также обеспечения сохранности активов субъектов хозяйствования различных форм собственности и видов деятельности.
Можно также сказать, что предметом контроля является деятельность организаций, осуществляемая в соответствии с установленными действующим законодательством нормами, правилами, нормативами и другими предписаниями; это процессы или операции, рассматриваемые с точки зрения возможного их несоответствия принятым управленческим решениям, утвержденным нормам, предписаниям.
Как правило, в поле действия функции контроля попадают отрицательные отклонения тех или иных частей управляемого объекта от заданных параметров. В общей системе управления контролируются состояние и использование финансовых и материальных ресурсов, технологические процессы производства продукции и ее реализация. В отличие от функции анализа, рассматривающей эти процессы взаимосвязано, контроль во многих случаях носит локальный характер и в большей степени ориентирован на выявление отклонений, негативно влияющих на конечные результаты хозяйствования.
Предмет бухгалтерского учета имеет иное содержание, сосредоточиваясь на той части процесса производства, которая может быть представлена выраженной в едином денежном измерителе информацией о состоянии и использовании средств и их источников в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, о хозяйственных фактах как первичных элементах этой деятельности.
Переход национальной экономики на рыночные условия хозяйствования значительно расширяет перечень объектов контроля. На законодательном уровне закрепляется требования комплексности контроля: в период проведения контрольных мероприятий деятельность организаций должна подвергаться комплексной проверке с привлечем специалистов различных функциональных отделов в служб субъекта контроля. Это обусловливает новые подходы к контролю, повышение его экономического уровня, выход за рамки финансово-хозяйственной сферы и проникновение в производственную, транспортно-логистическую деятельность организаций. Следовательно, в связи с расширением сферы применения контроля становится объемнее и его предмет.
Несмотря на отличия в содержании предмета, контроль тесно связан с бухгалтерским учетом, анализом хозяйственной деятельности, финансами и другими экономическими науками. Без знаний в области бухгалтерского учета невозможно провести качественное исследование записей в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, отражающих факты хозяйственной деятельности контролируемого объекта. При осуществлении контрольных действий всегда используется такой прием фактического контроля, как инвентаризация (который в свою очередь является одним из методов бухгалтерского учета), а также приемы и способы анализа, как правило, предшествующего исследованию записей в бухгалтерском учете. Анализ нацеливает контроль па изучение наиболее слабых участков в работе проверяемой организации. Кроме того, с помощью приемов анализа (традиционных и экономико-математических) выявляются недостатки в различных аспектах деятельности объектов контроля и устанавливаются причины их возникновения.
В условиях рыночных отношений можно выделить следующие задачи финансово-хозяйственного контроля:
• выявление внутрихозяйственных резервов увеличения объемов выпускаемой продукции при одновременном снижении затрат на ее производство и реализацию;
• подготовка предложений по задействованию скрытых резервов повышения конкурентоспособности организаций; контроль за реализацией этих предложений;
• контроль экономного и рационального использования материальных и финансовых ресурсов, предупреждение нарушений и злоупотреблений в их расходовании;
• пресечение непроизводительных расходов, потерь, недостач, растрат и хищений;
• контроль за достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности, борьба с приписками и другими искажениями отчетных показателей.

2. Методы контроля
В процессе осуществления контроля, при изучении различных сторон деятельности организаций широко используются такие всеобщие методы познания, как сравнение, анализ и синтез, а также логические методы исследования — дедукция и индукция.
Сравнение предоставляет специалистам в области контроля широкий спектр возможностей для всестороннего исследования финансовых операций и хозяйственных процессов, установления причин, влияющих на конечные результаты хозяйствования субъектов национальной экономики. В период осуществления контрольных действий сравнивают: отчетные показатели с плановыми или прогнозными — с целью контроля выполнения плановых (прогнозных) показателей; фактический расход материальных ценностей с установленными нормами — с целью проверки их соблюдения и выявления резервов экономии; показатели работы контролируемой организации со среднеотраслевыми показателями — с целью выявления отрицательных или положительных аспектов в деятельности объекта контроля.
Анализ позволяет изучить отдельные операции и факты хозяйственной жизни, проникнуть вглубь исследуемого явления или процесса, определить степень влияния различных факторов (как положительных, так и отрицательных) на конечные результаты хозяйствования контролируемой организации. Вместе с тем анализ не дает общей картины действительности, ее можно получить только с помощью синтеза, который является противоположностью анализа.
Синтез позволяет обобщить установленные факты, отделить в их массе типичные от случайных, основные от второстепенных.
В последующем ведомственном и вневедомственном контроле наиболее эффективен метод дедукции, рассчитанный на получение обоснованных выводов путем перехода от обобщенных синтетических показателей к частным и единичным фактам. Последовательность контрольных действий при этом такова: от изучения показателей бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности через регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета переходят к сплошному или выборочному рассмотрению первичных документов. Использование метода дедукции при осуществлении контрольных процедур позволяет комплексно изучить эффективность управления экономикой и соблюдение правовых норм.
Во внутрихозяйственном контроле преобладают индуктивные методы исследования, предполагающие переход от единичных фактов к обобщенным количественным и качественным характеристикам различных сторон деятельности организаций. Соответственно, последовательность контрольных действий обратная: изучение первичных документов ведет через учетные регистры к исследованию бухгалтерской и статистической отчетности.
В то же время контроль имеет и собственный метод, отличный от метода бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Он представляет собой органически взаимосвязанную совокупность специфических приемов, способов и средств, применяемых в процессе изучения законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности исследуемых финансовых операций и хозяйственных процессов на основе учетной, отчетной, плановой, нормативной и другой информации в сочетании с проверкой фактического состояния объектов контроля. Характерной особенностью метода финансово-хозяйственного контроля является использование целой системы приемов, разработанных данной отраслью экономических знаний или основанных на достижениях смежных наук — бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, статистики и др.

3. Приемы и способы документального и фактического контроля
Системность и комплексность контрольных действий обеспечиваются комбинированным использованием различных способов и приемов контроля (рис. 2.1), позволяющим всесторонне анализировать и синтезировать практический материал, уясняя последовательность действий объекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности и устанавливая достоверность привлекаемых источников информации.

МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЯ

Классификация, представленная на рис. 2.1, носит в определенной степени условный характер. Так, инвентаризация материальных ценностей относится к методическим приемам фактического контроля. В процессе ее проведения фактическое количество ценностей устанавливается путем пересчета, обмера, взвешивания и т.п. В то же время полученные результаты необходимо сопоставить с данными учета материальных ценностей, которые отражены в учетных регистрах. Следовательно, без использования учетных данных осуществление инвентаризации не представляется возможным. Встречная проверка, которая относится к методическим приемам документального контроля, часто сопровождается проверкой фактического наличия ценностей, поэтому при группировке приемов контроля руководствуются преобладающим характером их использования.
Документальный и фактический виды контроля существуют не изолированно, а дополняя друг друга.
Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливаются с помощью приемов фактического контроля. Иногда за правильно оформленными документами и записями в бухгалтерском учете скрываются хищения и злоупотребления, которые могут быть выявлены только с помощью фактического контроля.
Правильный выбор приемов контроля в значительной мере предопределяет качество и эффективность его результатов. При недостаточно тщательном подходе к выбору методических приемов возможно неполное выявление нарушений и злоупотреблений, что приводит к необходимости повторения проверки. Прежде чем определиться с приемом контроля, следует убедиться, что он отвечает данным условиям и соответствует задачам, стоящим перед специалистом, осуществляющим проверку.

4. Характеристика приемов и способов документального контроля
В зависимости от полноты проверки первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности, данных другой документации различают сплошной и выборочный способы документального контроля.
Сплошной способ контроля предполагает анализ всех хозяйственных и иных операций проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (в рамках вопросов, подлежащих проверке), а также документов бухгалтерского учета и других документов, которыми оформлялись эти операции.
Выборочный способ представляет собой проверку документов (записей) или некоторой их совокупности за какой-либо отдельный временной период, оформленных в подтверждение проведенных проверяемым субъектом операций. В практике работы служб распространены два варианта выборочного способа контроля:
1) проверка части документов за весь контролируемый период;
2) проверка всех документов данного вида за одну декаду, месяц или квартал.
Научно обоснованный отбор документов и учетных записей повышает вероятность выявления нарушений и злоупотреблений, фактов бесхозяйственности и недостатков в организации работы субъектов предприниматель0 деятельности, сокращает сроки проведения контроля, снижает его трудоемкость.
Способы контроля определяются при подготовке к его осуществлению, составлении плана ожидаемых контрольных действий. Как правило, сплошным способом проверяют операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банках, с расчетами по возмещению материального ущерба, отнесением затрат и издержек производства (обращения) на финансовые результаты субъектов хозяйствования. Вместе с тем, если в процессе осуществления контроля выборочным способом вскрываются серьезные нарушения или злоупотребления, то проверяющий может принять решение о целесообразности проведения проверки сплошным способом.
Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы (включая технические носители информации); регистры бухгалтерского учета (машинограммы, журналы-ордера, ведомости аналитического учета и др.), данные оперативного учета, бухгалтерская (финансовая) и статистическая отчетность; плановая, нормативная, технологическая и другая документация.
В зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки совершенных финансовых операций и хозяйственных действий используются различные по содержанию приемы документального контроля. Их классификация опирается на внутренне присущую контролю последовательность действий и их логическую взаимосвязь. Рассмотрим основные приемы документального контроля (см. рис. 2.1).
Тестирование заключается в получении ответов по заранее подготовленному списку вопросов об отдельных аспектах функционирования контролируемого субъекта. Результаты тестирования могут оформляться в виде различных документов (анкета, тест, чек-лист).
Формальная проверка — установление соответствия документов образцам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации; проверка полноты заполнения обязательных реквизитов в первичных документах. В силу ст. 9 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями) к таким реквизитам относятся:
• наименование, номер документа, дата и место его составления;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценка в натуральных, количественных и денежных показателях;
• должности, фамилии, инициалы и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
Арифметическая проверка — установление правильности арифметических подсчетов, выполненных при оформлении и обработке исследуемых документов.
Юридическая проверка — проверка соответствия действующему законодательству финансовых операций и хозяйственных процессов, отраженных в документах.
Нормативная проверка — установление соответствия совершенных операций действующим правилам, требованиям устава или учредительного договора; выявление отклонений от утвержденных проектов, смет, норм и нормативов.
Экономическая проверка — определение экономической целесообразности выполненных операций, а также влияния результатов этих операций на итоги хозяйствования контролируемых организаций.
Логическая проверка — способ изучения хозяйственных процессов посредством сопоставлений взаимосвязанных финансовых и производственных операций. Например, отраженный в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции может быть сопоставлен с производственной мощностью цеха, технологического оборудования и т.п., а объем перевезенного груза — с вместимостью тары, в которой он перевозился, грузоподъемностью транспортных средств, привлеченных к перевозке груза; соответствие заработной платы, начисленной рабочим-сдельщикам, количеству и объему выполненных ими работ проверяется сопоставлением данных за определенный период о сдаче продукции отдельными бригадами на склад с данными о выработке, принятыми для расчета заработной платы исследуемой категории работников.
Встречная проверка — сличение первичных документов или учетных записей проверяемого субъекта хозяйствования с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи, данный прием исходит из того, что при совершении финансовых операций и хозяйственных процессов первичные документы составляются в нескольких экземплярах, а отдельные операции оформляются дополнительными документами. Все эти бумаги, как правило, прилагаются к отчетам (реестрам) материально ответственных лиц, что открывает возможность для встречной проверки — уточнения достоверности совершенных операций через сопоставление содержания одних и тех же документов, хранящихся в разных организациях.
Прием обратного счета (обратная калькуляция) — предварительная экспертная проверка материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом) величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени осуществления контрольных действий большей частью или полностью имеются в наличии на складах организации-изготовителя либо у покупателей. Использованию этого приема обычно предшествует мотивированная экспертная оценка специалистами действительных затрат сырья и материалов, требующихся для изготовления данного вида продукции. В процессе контроля исчисляются количество и стоимость материалов, излишне отнесенных к затратам производства. для этого число изделий данного вида, фактически выпущенных за период, предшествующий проверке, умножают на разность между фактическим списанием материалов на единицу продукции и реальными нормами материальных затрат согласно заключению экспертов. Однако при проверке следует иметь в виду, что нормативы материальных затрат, установленные технической экспертизой для имеющихся на складах или в торговой сети остатков изделий, не всегда можно распространить на реализованную часть продукции, так как возможны отклонения от параметров уже реализованных изделий в сравнении с теми, которые подвергались экспертизе.
Оценка законности и обоснованности финансовых операций и хозяйственных процессов по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета — сопоставление записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров — с показателями отчетных форм. Изучение практики работы контрольно-ревизионных служб показывает, что хищения, злоупотребления и другие незаконные действия иногда скрываются посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета, т.е. путем так называемого интеллектуального подлога. При проверке следует обратить особое внимание на возможность следующих нарушений:
• неверную корреспонденцию счетов;
• несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций;
• отсутствие бухгалтерских записей на отдельных первичных документах;
• составление учетных записей (особенно исправительных), не подтвержденных оправдательными документами и не оформленных надлежащим образом;
• наличие записей в учетных регистрах, выполненных на основании подложных документов;
• необоснованное «свертывание» сальдо активно-пассивных счетов;
• несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах.
Балансовые увязки движения материальных ценностей (контрольное сличение) — сопоставление поступления отдельных видов ценностей за межинвентаризационный период (включая их остатки при предыдущей инвентаризации) с их расходом за этот же период и остатками по инвентаризационной ведомости на момент проверки. Превышение документированного расхода и исходящих остатков определенных видов ценностей над их поступлением (с учетом входящих остатков) может быть результатом выписки бестоварных расходных документов, реализации не оприходованных материальных ценностей, завышения цен и других злоупотреблений. В основу этого приема положена формула балансовой увязки, сущность которой состоит в следующем: остаток материальных ценностей на начало контролируемого периода вместе с поступлением этих ценностей за контролируемый период всегда равен сумме реализованных ценностей в контролируемом периоде вместе с остатками таких ценностей на конец этого же периода.
Балансовые увязки движения материальных ценностей в основном используют там, где бухгалтерский учет материальных ценностей осуществляется по наименованиям без указания сортов, марок, номеров и других признаков, обусловливающих разные цены, при запущенности аналитического учета по отдельным наименованиям, сортам материальных ценностей, а также в тех случаях, когда у проверяемого субъекта хозяйствования необоснованно ведется только суммовой учет. Для установления достоверности совершенных операций проверяющие в обязательном порядке должны восстановить количественно-суммовой учет. В этих целях исследуются все первичные документы по приходу и расходу за отчетный период. Таким образом, определяются контрольные количество и сумма по материальным ценностям, ставшим объектами контроля. Контрольные цифры, полученные расчетным путем, сопоставляются с данными по отдельным наименованиям материальных ценностей, установленными при осуществлении контрольных действий в период проверки.
Сравнение - сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности либо данных учета и отчетности — с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.).
Методические (технические) приемы анализа, используемые три осуществлении контроля хозяйственной деятельности, предполагают расчет средних и относительных величин; составление группировок; применение индексного метода; расчет корреляционной зависимости и другие экономико-математические приемы анализа.

5. Характеристика приемов фактического контроля
Использование только приемов и способов документального контроля по существу свело бы последний к проверке бухгалтерских документов и учетных регистров, не предполагая всестороннее изучение всей производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций. Поэтому одним из этапов контроля является определение фактического состояния контролируемого объекта, которое невозможно осуществить без использования приемов фактического контроли. Однако было бы неправильно ограничиваться исключительно фактическим контролем, особенно последующим. Он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывного характера производственных процессов и быстро меняющихся хозяйственных ситуаций. Документальный и фактический контроль дополняют друг друга, поэтому, как отмечалось ранее, их приемы используются в комплексе при осуществлении контрольных процедур.
Методические приемы фактического контроля служат для определения реального состояния контролируемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах.
Инвентаризация — это определение фактических остатков денежных средств, материальных ценностей, расчетов на конкретную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского и (или) налогового учета.
В зависимости от степени охвата хозяйственных средств контролируемой организации различают полные и частичные инвентаризации. Полные инвентаризации охватывают все виды хозяйственных средств (основные средства, материальные ценности, денежные средства и расчеты), находящиеся как в производственной, так и в непроизводственной сфере. Частичные инвентаризации затрагивают только некоторые виды этих средств или объекты, находящиеся в отдельных структурных подразделениях субъекта хозяйствования.
По способу проверки различают инвентаризации сплошные и выборочные. При сплошной инвентаризации проверяются все виды материальных ценностей, имеющиеся в подотчете у определенного материально ответственного лица; при выборочной — проверяется наличие только отдельных наименований ценностей. Как правило, контрольная проверка качества проводимых инвентаризаций осуществляется выборочным путем.
В процессе проверки инвентаризация может назначаться в следующих целях:
• для установления фактического наличия товарно-материальных и денежных средств;
• выявления неучтенных товарно-материальных ценностей, находящихся в местах хранения и пунктах реализации без подтверждающих документов;
• определения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Характерной особенностью инвентаризаций, осуществляемых в ходе проверок, является их внезапный и выборочный характер. Для проведения инвентаризации контролирующий субъект направляет т р е б о в а н и е о е е н а з н а ч е н и и с установлением сроков и объектов.
Выбор объекта обусловлен конкретными задачами проверки и состоянием внутрихозяйственного контроля деятельности отдельных материально ответственных лиц. В первую очередь подвергаются инвентаризации ценности на следующих объектах:
• где инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц не проводились длительное время;
• результаты проводимых инвентаризаций были неудовлетворительными;
• материально ответственным лицам длительное время не предоставлялись отпуска с полной передачей материальных ценностей;
• имеются большие остатки ценностей, по которым длительное время не было движения.
На основании требования о назначении инвентаризации проверяемый субъект создает и н в е н т а р и з а ц и о н н у ю   к о м и с с и ю   и проводит инвентаризацию, руководствуясь Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств , а также Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. Существуют инструктивные материалы и по инвентаризации других материальных ценностей, таких как ювелирные изделия, книгопечатная продукция и др.
При внеплановой тематической оперативной проверке инвентаризация назначается и осуществляется по решению проверяющих. В отдельных случаях, когда незадолго до начала проверки уже проводилась инвентаризация ценностей и ее результаты не вызывают сомнений, целесообразно отказаться от снятия остатков ценностей, но руководитель группы проверяющих должен обосновать такое решение в акте проверки и составить справку (приложение к акту ревизии) о материально ответственных лицах, у которых ценности, находящиеся в их подотчете, не подвергались инвентаризации.
У материально ответственных лиц, в подотчете которых числятся материальные ценности, в начале инвентаризации берется расписка о том, что все относящиеся к приходу и расходу ценностей документы сданы в бухгалтерию и что никаких не оприходованных или не списанных в расход ценностей у них нет. Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах (или трех, если инвентаризация осуществляется в период передачи материальных ценностей) и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. В конце каждой описи материально ответственные лица письменно подтверждают, что все поименованные в ней ценности проверены комиссией в их присутствии и с учетом этого они не имеют претензий к членам комиссии. Одновременно материально ответственные лица должны дать расписку о принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. В случае выявления расхождений по количеству и сумме устанавливается предварительный результат, и инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Если после проведения взаимозачета недостающих ценностей ценностями, выявленными в излишке (при наличии оснований для этого по письменному распоряжению руководителя организации), все же остается недостача материальных ценностей, то она списывается в пределах норм естественной убыли. Окончательные результаты (недостача или излишки) отражаются на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке. При этом следует иметь в виду следующее:
• в документах, предъявленных для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть отражены решения органов уголовного преследования или судов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (осуществляющих контроль качества и др.);
• предложения об отражении в бухгалтерском учете выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета вкосятся проверяющими на рассмотрение проверяемому субъекту.
Если в процессе проведения выборочной инвентаризации у отдельных материально ответственных лиц выявлены значительные расхождения с учетными данными, в ходе осуществления контроля назначается проведение сплошной инвентаризации. Проверяющие осуществляют руководство и контроль качества работы членов инвентаризационных комиссий и вправе проводить контрольные проверки качества инвентаризаций, охватывал не менее 10 % остатков материальных ценностей, включенных в инвентаризационную опись. Результаты таких проверок оформляются актом, который подписывают проверяющий, проводивший контрольную проверку, председатель и члены инвентаризационной комиссии. В случае установления расхождений между данными инвентаризационной описи и фактическим наличием ценностей по данным контрольной проверки назначается новый состав инвентаризационной комиссии, а виновные лица привлекаются к ответственности.
Благодаря последовательному осуществлению всех названных мероприятий обеспечивается высокое качество инвентаризаций. Общие результаты оформляются справкой о проведенных инвентаризациях материальных ценностей в период проверки, которая прилагается к акту комплексной ревизии.
Одновременно с инвентаризацией материальных ценностей проводится обследование производственных и складских помещений, ограждений, охраны территории организации, состояния технологического оборудования и т.п. С помощью обследования устанавливаются условия хранения материальных ценностей и денежных средств; наличие пропускной системы и ее соответствие предъявляемым требованиям; обеспеченность помещений для хранения ценностей охранно-пожарной сигнализацией и др. В процессе обследования проверяющий может выявить причины и условия, располагающие к хищениям. Результаты обследований оформляются разовыми актами.
Разновидностью обследования является осмотр используемых для осуществления хозяйственной деятельности территорий или помещений проверяемого субъекта либо иных объектов для определения соответствия фактических данных об объектах документальным данным, представленным проверяемым субъектом.
Экспертная оценка представляет собой прием фактического контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами в различных областях знаний проверки действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия выпускаемой продукции действующим стандартам и техническим условиям. Экспортная оценка применяется в процессе осуществления контроля для исследования вопросов, требующих специальных знаний. Это проверка качества проектно-сметной, технологической и другой технической документации, установление подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц в первичных документах и т.п.
Одна из наиболее эффективных разновидностей экспертной оценки — контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства. Это инструментальный обмер (с помощью инструментов, приборов, оборудования) и (или) сопоставление объемов работ и израсходованных в связи с их выполнением денежных, материальных и других средств с объемами (суммой, размером), предусмотренными (отраженными) в проектно-сметной документации, договорах строительного подряда, документах бухгалтерского учета и других документах, являющихся основанием для получения денежных средств. Кроме того, это установление соответствия работ и затрат требованиям актов законодательства, в том числе технических нормативных правовых актов.
При необходимости контрольного обмера контролирующий орган обязан не позднее чем за три рабочих дня до начала его осуществления письменно известить участников контрольного обмера о времени и месте его проведения.
Контрольный обмер включает два основных этапа:
1) проверка соответствия характера, объема и стоимости выполненных работ, принятых по актам о приемке или справкам, утвержденной проектно-сметной документации, рабочим чертежам, плану производства работ;
2) установление фактического объема и качества выполненных работ в сопоставлении с данными оплаченных банком актов, журналами учета выполненных работ, документами на списание строительных материалов (материальный отчет и отчет о расходовании материалов в сопоставлении с установленными нормами), документами на оплату труда рабочих и др.
Для проведения контрольного обмера выполненных строительных работ создается комиссия, в состав которой включаются представители застройщика, организации — заказчика строительства (технического надзора), подрядной и проектной организаций. При проведении контрольного обмера обязаны присутствовать также материально ответственные лица проверяемого субъекта, которых непосредственно касается контрольный обмер. Проверяющие должны руководствоваться Инструкцией о порядке проведения проверки правильности расходования государственных средств, выделенных на капитальное строительство (реконструкцию, ремонт, реставрацию, благоустройство) объектов, и производства контрольных обмеров строительных и ремонтных работ.
По результатам обмера составляется а к т либо с п р а в к а (если не выявлено нарушений). Неотъемлемыми частями акта (справки) проверки являются пояснительная записка, сводные ведомости о стоимости строительно-монтажных и (или) ремонтно-строительных работ, произведенных затратах и суммах завышений, установленных контрольными обмерами (при их наличии).
Контрольный запуск сырья и материалов в производство эксперты проводят, если необходимо провести сравнительный анализ фактических материальных затрат на производство единицы продукции с действующими нормами, чтобы выявить факты списания сырья и материалов по завышенным нормам либо замены дорогостоящего сырья более дешевым без отражения в первичных документах, что приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей или изготовленной из них готовой продукции.
Контрольные испытания оборудования назначают при выявлении несоответствия изделия и его элементов требованиям безопасности либо в случае поступления рекламаций на продукцию. При этом проверяют обеспечение стабильного уровня характеристик изделия, параметров и требований безопасности при его выпуске, объем которых устанавливается в зависимости от конкретного изделия.
Контрольная закупка товарно-материальных ценностей, контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг - прием фактического контроля, предполагающий искусственное создание контролирующими органами ситуации по приобретению товарно-материальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации. Его используют, например, для проверки соблюдения правил торговли.
Визуальное наблюдение — обследование цехов и участков для изучения организации труда на рабочих местах; проверка условий хранения материальных ценностей на складах; изучение состояния пропускной системы, режима вывоза и ввоза материалов и готовой продукции и др.
Начальный этап визуального наблюдения связан с детальным изучением состояния материально-технической базы контролируемого объекта, его контрольно-пропускной системы. При этом устанавливаются соответствие складских и производственных помещений условиям нормального хранения и функционирования производства, наличие и исправность весов и другого измерительного оборудования, технических средств (пожарно-охранная сигнализация, средства пожаротушения, решетки на окнах и т.д.).
Моментные наблюдения применяются при осуществлении контрольных процедур для фиксации отдельных моментов исследуемого процесса в определенные периоды времени.
Обоснованность норм выработки и расценок оплаты труда устанавливается посредством такого приема фактического контроля, как фотография рабочего дня. В течение нескольких часов экономист по труду и заработной плате фиксирует производственные операции и перерывы между ними по конкретным причинам у конкретного работника организации. Результаты проверки сопоставляются с применяемыми нормами.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии