БарГУ.by » Учебные материалы » КСРы » Судебная бухгалтерия » БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ. ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

1. Понятие и виды бухгалтерских документов

Любая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета лишь на основе надлежаще оформленных документов, обеспечивающих достоверность и доказательную юридическую силу учетных данных.
Бухгалтерские документы — письменные свидетельства, удостоверяющие право на совершение хозяйственных операций или сами факты их совершения.
В практике расследования экономических преступлений дознавателям, следователям и судьям иногда приходится сталкиваться с бухгалтерскими документами, записями, отражающими или вуалирующими хозяйственные незаконные операции. Такие документы помогают установить событие преступления и изобличить виновных. Они являются доказательствами по делу, поэтому умение разобраться в бухгалтерских документах, не прибегая к помощи специалистов-бухгалтеров, имеет большое значение в расследовании экономических преступлений.
По своему назначению документы подразделяются на распорядительные, исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления; по количеству отраженных в них операций — на разовые и накопительные; по месту составления — на внутренние и внешние; по степени обобщения — на первичные и сводные.
Распорядительные документы — документы, в которых содержатся определенные задания на проведение тех или иных хозяйственных операций.
Исполнительные документы — документы, составляемые в моменты совершения операций или сразу же после их совершения и служащие доказательством того, что хозяйственные операции были произведены.
Комбинированные документы — документы, содержащие в себе одновременно элементы распорядительных и исполнительных документов, т. е. в них имеются распоряжения о совершении операций и доказательства того, что они совершены. Таким документом будет, например, расходный кассовый ордер, в верхней части которого содержится распоряжение о совершении операции, а в нижней — отметка о выплате наличных денег из кассы.
Документы бухгалтерского оформления — всякого рода справки, а также другие документы, с помощью которых оформляются операции, отраженные ранее в подлинных первичных документах (например, справки бухгалтерии к отдельным учетным регистрам, расчет о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов).
Разовые документы — документы, в каждом из которых отражается одна операция.
Накопительные документы — документы, в которых указываются однородные операции, произведенные за определенный отрезок времени (неделю, декаду, месяц).
Внутренние документы — документы, которыми оформляются операции, совершаемые в пределах субъекта хозяйствования (приходная накладная готовой продукции, составленная при поступлении продукции из цеха на склад).
Внешние документы — документы, характеризующие взаимоотношения субъекта хозяйствования с другими организациями [22, с. 17—18].
Единственным основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы — письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями нормативных актов. При помощи первичного документа впервые регистрируется хозяйственная операция. Эти документы составляют основу первичного учета. Данные первичного учета необходимы для последующего обобщения, контроля и управления хозяйственной деятельностью.
На основе первичных учетных документов составляются сводные документы, обобщающие информацию, имеющуюся в первичных документах (например, материальный отчет склада, к которому приложены документы на поступление и расход материалов). Сводные документы обеспечивают защитные функции бухгалтерского учета, способствуют предупреждению преступлений, связанных с использованием фиктивных документов.
В судебной бухгалтерии под фиктивным принято понимать вымышленный документ (например, платежную ведомость, фактически никогда не существовавшую, не зарегистрированную в сводном документе — отчете кассира). В отличие от фиктивного, подложный документ существует реально, хотя и отражает фиктивную (вымышленную) хозяйственную операцию [22, с. 18].
Учитывая особую роль первичных учетных документов в процессе бухгалтерского учета, к их содержанию и порядку составления предъявляются особые требования.
Законодатель устанавливает ряд общих и специальных требований по оформлению первичной учетной документации. Общие требования предусматривают, что она должна содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование документа, дату и место его составления;
• основание и содержание хозяйственной операции;
• количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностей, фамилии, инициалы и личные подписи участников хозяйственной операции.
К некоторым документам (наряду с общими) предъявляются и специальные требования. Так, документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем субъекта хозяйствования и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Не допускается внесение исправлений в такие документы (кассовые и банковские).
Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.
Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству.
Первичные документы, отвечающие всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и использоваться в процессе доказывания в качестве письменных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными. Таким образом, документ должен отражать действительное финансовое состояние субъекта хозяйствования и быть составлен по определенной форме.

2. Первичные учетные документы

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций.
При отсутствии утвержденных, типовых форм или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• наименование, номер документа, дату и место его составления;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В зависимости от характера хозяйственных операции и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, — непосредственно после ее совершения.
Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.
В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые банковские документы не допускается.
Первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация обязана изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Республики Беларусь, суда и прокуратуры.
Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учетных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учетных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты.
Первичные учетные документы могут быть изъяты органами, которым в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, предоставлены соответствующие полномочия.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе в присутствии представителя органа, проводящего изъятие первичных учетных документов, снять с этих документов копии, а также с документа, являющегося основанием для изъятия документов. Изъятие документов оформляется актом с указанием даты изъятия [11, с. 9].


3. Методы проверки бухгалтерских документов

Многие замаскированные хищения связаны с фальсификацией данных бухгалтерского учета. При инвентаризациях такие случаи недостач или излишков обычно не обнаруживают. Преступления раскрывают с помощью специального исследования данных учета. Возможности исследования используются различными субъектами контрольно-ревизионной и правоохранительной деятельности. Его применяют работники бухгалтерского аппарата, контролирующие деятельность материально ответственных лиц, сотрудники контрольно-ревизионных служб (при обнаружении фактов нарушений и злоупотреблений). В пределах своей компетенции отдельные приемы исследования используют и сами оперативно-следственные работники, но всегда в ограниченном объеме и в направлении уже имеющейся ориентирующей информации.
При выявлении преступлений эффективен комбинированный подход, суть которого заключается в том, что первоначально оперативно-следственные работники самостоятельно либо с помощью соответствующих специалистов изучают узкий круг ранее отработанных учетно-бухгалтерских документов. Если устанавливается, что преступление нашло отражение в данных бухгалтерского учета, то по требованию правоохранительных органов проводится документальная ревизия (проверка). Ревизору (проверяющему) дается конкретное задание и осуществляется предметный контроль за ходом его последующей работы.
Самостоятельный анализ учетной документации требует, чтобы оперативно-следственные работники четко представляли закономерности проявления признаков злоупотреблений в документальных данных, умели на этой основе эффективно применять соответствующие приемы документального исследования хозяйственных операций.
Замаскированные злоупотребления внешне отражаются в учетных данных в основном в формах противоречия:
• в содержании отдельного документа;
• между содержанием нескольких взаимосвязанных документов [22, с. 20].
В связи с этим по кругу изучаемых объектов различают две группы приемов исследования:
1) отдельного бухгалтерского документа;
2) нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции.
Внутренние противоречия в отдельном учетном документе обнаруживают и исследуют путем формальной, арифметической и нормативной проверок.
Формальная проверка, или внешний осмотр, документа включает в себя два основных последовательных этапа:
1) анализ соблюдения установленной формы документа;
2) детальное изучение образующих его реквизитов.
На первой стадии осмотра внимание ревизора (проверяющего), оперативного работника, следователя могут привлечь указанные ранее нарушения формального требования, которое выражает защитные функции документа, направленные на предупреждение возможных искажений его содержания. Несоблюдение формы документа, наряду с небрежностью в учете, может быть вызвано результатом преступных действий, имевших целью преодолеть или даже использовать для маскировки защитные функции документа.
При проверке первичных документов, использованных в учете хозяйственных операций, определяется, оформлены ли они на бланках, форма которых утверждена в установленном порядке. Также проверяются все реквизиты, изложение соответствующей хозяйственной операции, подписи должностных лиц, разрешивших ее выполнение, и лиц, непосредственно принимавших участие в проведении данной операции. Признаком преступных действий по преодолению защитных функций документа могут быть следующие формальные нарушения:
• использование при составлении документа бланка ненадлежащей формы;
• отсутствие отдельных реквизитов;
• наличие ненадлежащих реквизитов.
Признаком действий по использованию в целях маскировки самих защитных функций документа может быть присутствие в нем дополнительных (излишних) реквизитов, которые намеренно вводятся преступником, чтобы придать вид наибольшей достоверности подложному документу. Излишними реквизитами считаются различные посторонние записи и пометки на документе, которые преступник делает специально для запоминания сущности документа.
На втором этапе формальной проверки выясняют, нет ли в документе сомнительных реквизитов. Для этого сопоставляют реквизиты одного и того же документа. Несоответствие между ними (формальное или логическое) дает основание признать его сомнительным. Формальные противоречия находят, сопоставляя тождественные элементы разных реквизитов (например, название организации в штампе и печати на одном и том же документе); логические обнаруживают, сопоставляя сочетание реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования.
Для выявления сомнительных реквизитов рекомендуется сопоставить реквизиты документа с аналогичными реквизитами других документов (например, подписи, которые должны быть выполнены одним и тем же лицом в различных платежных ведомостях).
Арифметическая проверка состоит в контроле самых разнообразных подсчетов, сделанных при составлении бухгалтерского документа. Наиболее характерные арифметические несоответствия, в виде которых проявляются подлоги, обнаруживаются при контроле итоговых показателей, подсчитанных как по горизонтальным строчкам, так и по вертикальным графам документа.
При нормативной проверке изучается содержание документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам и инструкциям, нормам расхода, расценкам и т. п. При этом могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.
Нередко преступники, стремясь уйти от ответственности, фабрикуют подложные документы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (бестоварная накладная). Такой документ обычно не содержит внутренних противоречий между содержанием нескольких взаимосвязанных документов. Подлог удается обнаружить путем сопоставления документа с другими, отражающими одну и ту же или взаимосвязанные хозяйственные операции. Для обнаружения подлога в этих случаях применяется два метода проверки:
1) встречная проверка;
2) метод взаимного контроля.
Встречная проверка — сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Они могут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций, а иногда и структурных подразделениях одного и того же субъекта хозяйствования. Так, разные экземпляры товарно-транспортных накладных должны находиться в делах поставщика, получателя, а также в документах обслуживающей их транспортной организации [22, с. 21—22].
Метод взаимного контроля документов — метод, используемый для выявления признаков подлога в конкретных учетных документах. Такими признаками могут быть, во-первых, отсутствие каких-либо взаимосвязанных документов, обычно имеющихся в аналогичных случаях, во-вторых, противоречие в содержании нескольких различных документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные с ней хозяйственные операции.
Несоответствия в содержании сопоставленных документов в ряде случаев свидетельствуют о подлоге. Выявление таких несоответствий обычно не вызывает больших затруднений. Дело в том, что преступники, как правило, имеют возможность (или считают необходимым) фальсифицировать лишь часть взаимосвязанных документов. Расширение же круга исследуемых объектов быстро приводит к обнаружению преступления.
Несоответствия, выявляемые методом взаимного контроля, не всегда связаны с подлогами, а тем более с хищением имущества. Во многих случаях они порождаются неточностью показателей некоторых документов, незаполнением в них отдельных реквизитов. Особенно осторожно необходимо подходить к оценке выявленных расхождений между бухгалтерской документацией и данными оперативного и неофициального учетов. В таких случаях важно максимально расширить круг исследуемых документов, отыскать дополнительные учетные данные, исключающие версию о случайных ошибках [22, с. 22].


4. Защитные функции бухгалтерской документации

Защитные функции бухгалтерской документации как один из элементов бухгалтерского учета связаны с нарушениями, допущенными при составлении бухгалтерских документов или заполнении материалов инвентаризации.
Единственным основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы — письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции в соответствии с требованиями законодательства. При помощи первичных учетных документов впервые регистрируется данная хозяйственная операция. К ним относятся, например, документы, подтверждающие поступление материалов на склад и их расход, кассовые ордера, чеки и др. Эти документы составляют основу первичного учета. Данные первичного учета необходимы для последующего обобщения, контроля и управления производством.
На основе первичных учетных документов составляются сводные документы, обобщающие информацию, имеющуюся в первичных документах (например, отчет о движении продуктов и материалов по складу, к которому приложены документы на поступление и расход материалов).
Бухгалтерские документы играют существенную роль в процессе расследования и судебного рассмотрения отдельных уголовных дел (особенно в отношении преступлений в сфере экономики). Во-первых, бухгалтерские документы являются объектом исследования судебно-бухгалтерских и некоторых других экспертиз, аудиторской проверки, а также документальной ревизии (проверки), назначаемой по делу. Во-вторых, с помощью бухгалтерских данных может быть установлена истина по уголовному или гражданскому делу, хозяйственному спору и выяснены обстоятельства, имеющие существенное значение, когда документы в качестве доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам при выполнении отдельных следственных и судебных действий либо непосредственно исследуются следователем или судом в ходе осмотра, а также оглашаются в суде.
На этапе, предшествующем возбуждению уголовного дела, сведения, содержащиеся в бухгалтерских документах, могут стать предметом прокурорской (доследственной) проверки, оперативно-розыскных мероприятий органов дознания и, в конечном счете, послужить основанием для возбуждения уголовного дела.
Таким образом, бухгалтерские документы выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Кроме того, они являются важным источником получения новых (прямых и косвенных) доказательств. Их содержание помогает выявить лиц, совершивших правонарушение, устано¬вить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию.
Бухгалтерские документы как носители юридически значимой информации обладают защитными функциями благодаря тому, что законодательно установлен порядок их оформления и составления, отклонения от которого свидетельствуют о правонарушениях, имеющих место в исследуемой организации, либо о случайных ошибках, допущенных при заполнении документов [10, с. 25—26].
Из содержания Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете к отчетности» вытекают четыре главных требования к первичным учетным документам:
1. Требование к порядку их оформления. Законодательно установлены ряд общих и специальных требований к любой первичной учетной документации. Общие требования предусматривают, что первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенный минимум реквизитов.
Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:
• наименование, номер документа, дату и место его составления;
• содержание и основание хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
К некоторым документам (наряду с общими) предъявляются и специальные требования. Так, в соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. Данные требования имеют важное значение для предупреждения противоправных действий, поскольку денежные средства — один из наиболее распространенных предметов преступного посягательства. Среди доказательств по уголовным делам указанные документы составляют значительную долю [10, с. 27—28].
2. Требование к своевременности составления первичных документов и заполнения реквизитов. Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.
3. Требование к законности хозяйственной операции, отражаемой в первичном учетном документе. Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству Республики Беларусь. Контроль за соответствием осуществляемых хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь обеспечивает главный бухгалтер. [11, ст. 7]
4. Требование действительности. В соответствии со ст. 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Первичные документы, отвечающие всем предусмотренным требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и использоваться в процессе доказывания по уголовному и гражданскому делу в качестве письменных доказательств.
Документы, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, являются недоброкачественными. В свою очередь недоброкачественные документы можно подразделить на недоброкачественные по форме, по существу отраженных операций и на комбинированные (рис. 1.2).

 

Рисунок 1.2 — Классификация бухгалтерских документов по качественным признакам [10, с. 29]

Недоброкачественные по форме документы — документы, недооформленные или оформленные неправильно при условии, что они отражают реальные операции в неискаженном виде и объеме.
К ним относятся документы, в процессе составления которых:
• использовались бланки неустановленной формы или нарушался способ их заполнения;
• не были заполнены все необходимые реквизиты;
• использованы лишние, не установленные типовыми формами реквизиты.
Недоброкачественные по существу содержания документы разделяются на три группы: содержащие случайные ошибки, отражающие незаконные операции, подложные.
В недоброкачественных комбинированных документах сочетается недоброкачественность по форме и существу содержания [10, с. 29].
К документам, отражающим незаконные по своему содержанию операции, относятся документы, составленные с нарушение действующих законов и правил (например, расходный кассовый ордер на выдачу нового аванса лицу, которое не отчиталось с расходовании ранее полученных в подотчет денег), а также документы, составленные с нарушением действующих норм и расценок (акт на списание израсходованных при проведении капитального ремонта материалов по завышенным нормам расхода, наряд, в котором завышены сдельные расценки, и др.).
Документы данной группы не могут быть признаны полноценными даже тогда, когда они правильно оформлены и отражают действительно совершенные операции.
Недоброкачественные документы, входящие в состав двух первых рассмотренных групп, при установлении подлинности отраженных в них операций в соответствующих случаях широко используются при расследовании как доказательства недостатков в учете и контроле, способствовавших возникновению преступлений.
Подложные документы — документы, в которых фальсифицированы различные реквизиты или искажено их содержание.
К подложным относятся документы, не соответствующие по своему содержанию фактически выполненным хозяйственным операциям. Это документы, в которых:
• не получили отражения фактически выполненные хозяйственные операции;
• имеют отражение вымышленные (фиктивные) хозяйственные операции. Такие документы называют бестоварными или безденежными. Бестоварная накладная — накладная, которая содержит все необходимые реквизиты, но по которой фактически никакие товары не были отпущены. Подобные документы оформляются преступниками для временного сокрытия недостач или вуалирования хищений. Безденежным документом будет, например, расходный кассовый ордер с распиской в получении, по которому в действительности деньги не были получены;
• получили ложное отражение сведения об отдельных сторонах действительно совершенных хозяйственных операций. [10, с. 30]
Подложные документы делятся на три группы:
1) документы с материальным подлогом, т. е. в которых имеются разного рода подчистки, подделки и искажения, что устанавливается экспертом-криминалистом;
2) документы с интеллектуальным подлогом, т. е. правильно оформленные, но содержащие заведомо ложные сведения о сущности и объеме операции;
3) комбинированные документы, в которых интеллектуальный подлог сочетается с материальным.
Существует ряд признаков, свидетельствующих о недоброкачественности документов:
1) отсутствие при исполнительном документе распоряжения, дающего основание на выписку данного документа;
2) отсутствие при распорядительном документе исполнительного;
3) составление документа с нарушением установленной формы;
4) незаполнение реквизитов документа;
5) взаимное несоответствие отдельных реквизитов (на штампе и печати);
6) наличие на документах разрешительных надписей и резолюций с отступлением от установленных норм, нормативов;
7) отсутствие при документах необходимых приложений;
8) суммарное несоответствие основного документа и приложений к нему;
9) расхождения в содержании нескольких экземпляров одного и того же документа;
10) визирование документа лицами, не имеющими на это права;
11) подделка подписей, наличие разного рода подчисток, наговоренных исправлений текста [10, с. 31].
Вопрос о случайном или умышленном происхождении недостоверных документов решается с помощью целого комплекса специальных приемов исследования учетной документации, позволяющих выявить доказательственную судебно-бухгалтерскую информацию.
Комплекс образуют две группы приемов, используемых в ревизионной и юридической практике. К первой группе приемов относят методы документальной проверки (документальный анализ), помогающие выявить признаки противоправных действий путем изучения документального оформления какой-либо одной или нескольких (взаимосвязанных либо однородных) хозяйственных операций. Вторую группу приемов составляют методы фактической проверки, т. е. специально организуемые контрольные действия (выборочная инвентаризация, контрольный обмер незавершенного строительства и другие мероприятия), с результатами которых ревизор, аудитор, следователь и другие заинтересованные лица сопоставляют содержание проверяемых документов. С помощью второй группы приемов находят уже не документальные, а фактические несоответствия, т. е. несоответствия содержания даже правильно оформленных документов действительному содержанию реальной хозяйственной деятельности организации.
При выявлении преступлений эффективен комбинированный подход, когда первоначально оперативно-следственные работники самостоятельно либо с помощью соответствующих специалистов изучают узкий круг заранее отобранных учетно-бухгалтерских документов. Затем, если установлено, что преступление нашло какое-то отражение в данных бухгалтерского учета, по требованию правоохранительных органов проводится документальная ревизия (проверка), ревизору дается конкретное задание, осуществляется предметный контроль за ходом последующей работы.
Замаскированные правонарушения внешне отражаются в учетных данных в трех формах:
1) противоречия в содержании отдельного документа;
2) противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;
3) отклонения от обычного порядка движения ценностей [10, с. 32].
В связи с этим по кругу изучаемых объектов различают три группы методов документальной проверки: отдельного бухгалтерского документа; нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции; учетных данных, отражающих однородные операции.


Список источников

1. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Н.И. Ладутько [и др.] ; под общ. ред. Н. И. Ладутько. — 4-е изд. — Минск : ООО «ФУАинформ», 2004. — 742 с.
2. Голубятников, С. П. Судебная бухгалтерия : учебник / С. П. Голубятников. — М. : Юрид. Лит.,1998. — 368 с.
3. Гулевич, О. А. Теория бухгалтерского учета : учеб.-метод. пособие / О. А. Гулевич, И. А. Хитрова — Барановичи :РИО БарГУ, 2009. — 120с.
4. Каштанова, И. А. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / И. А. Каштанова. — Минск : УП «ИВЦ Минфина», 2006. — 132 с.
5. О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г., № 3321-XII : в ред. Закона Респ. Беларусь от 26 дек. 2007 г. № 302-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2007. — № 3. — № 2/1399.
6. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь № 50 от 29 июня 2011 г. / Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2011 г. — № 8/24548.
7. Папковская, П. Я. Теория бухгалтерского учета : учебник / П. Я. Папковская. — Минск : Информпресс, 2005. — 236 с.
8. Хмельницкий, В. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие / В. А. Хмельницкий. — Минск : БГЭУ, 2005. — 207с.
9. Цыпарков, Н. Г. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / Н. Г. Цыпарков, И. В. Сауткин, А. А. Малышко. — Минск : Акад. МВД Респ. Беларусь, 2005. — 132 с.


Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии

  • GENAJag
    Написал(а): GENAJag
  • Jacog
    Написал(а): Jacog
  • Maxvel
    Написал(а): Maxvel
    В новости: Маршрут №27
  • cbetlana
    Написал(а): cbetlana
    В новости: Маршрут №27
  • Maxvel
    Написал(а): Maxvel
    В новости: Маршрут № 30
  • Maxvel
    Написал(а): Maxvel
    В новости: Маршрут №15
  • RonnieUncen
    Написал(а): RonnieUncen
  • loram
    Написал(а): loram
  • Inna2200111
    Написал(а): Inna2200111
  • Shishkinrom
    Написал(а): Shishkinrom