БарГУ.by » Учебные материалы » КСРы » Судебная бухгалтерия » СЧЕТА И СИСТЕМА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

СЧЕТА И СИСТЕМА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

СЧЕТА И СИСТЕМА ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

1. Активные и пассивные счета

Для учета хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета, где отражаются средства и источники их формирования.
Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки однородных средств и их источников, предназначенный для систематического, текущего отражения средств субъекта хозяйствования и источников их формирования в целях оперативного контроля за ними.
Различают активные, пассивные и активно-пассивные счета. Счета, предназначенные для учета состояния, движения и изменения состава имущества, называются активными, предназначенные для учета состояния, движения и изменения источников средств (обязательств) — пассивными.
Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу в виде буквы «Т» и включает в себя следующие элементы:
1) код счета, соответствующий номеру в плане счетов бухгалтерского учета для субъектов хозяйствования всех форм собственности;
2) название счета, которое соответствует определенному виду или группе однородных средств и их источников;
3) левая часть — дебет (сокращенно Дт или Д), правая — кредит (Кт или К);
4) сальдо (С-до или С) — остаток средств или источников на определенную дату, обычно на начало и конец месяца (конечное сальдо текущего месяца переносится на начало следующего месяца);
5) оборот (Об, Об-т или О) — общая сумма хозяйственных операций за отчетный период без начального сальдо.
На активном счете сальдо записывается по дебету счета, увеличение средств отражается по дебету, уменьшение — по кредиту. Активные счета баланса предназначены для учета хозяйственных средств по видам и размещению. Остатки по таким счетам отражаются в активе баланса.
Сальдо конечное активного счета определяется по формуле

где ДСк — дебетовое сальдо конечное;
ДСн — дебетовое сальдо начальное;
ДО — дебетовый оборот;
КО — кредитовый оборот.

Схема активного счета и пример выведения конечного сальдо в активных счетах представлен на рисунках 1.3 и 1.4.

Дебет Активный счет Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца
Запись хозяйственных операций, связанных с увеличением имущества
+ Запись хозяйственных операций, связанных с уменьшением имущества

Оборот по дебету (сумма всех хозяйственных операций) Оборот по кредиту (сумма всех хозяйственных операций)
Остаток (сальдо) на конец месяца

Рисунок 1.3 — Схема активного счета

Пример. По состоянию на 01 сентября в кассе АО «Старт» было 50 000 р. В течение месяца в кассу поступили наличные деньги:
1) с расчетного счета организации — 1 420 000 р.;
2) от подотчетного лица возврат неиспользованного аванса — 56 000 р.
Из кассы выдано:
1) заработная плата работникам организации — 1 260 000 р.;
2) аванс на командировочные расходы — 31 000 р.;
3) внесено для зачисления на расчетный счет — 216 000 р.
Эти операции будут отражены на счете «Касса» (рис. 1.4).

Дебет Счет «Касса» Кредит
Остаток на 01.09 50 000
1) 1 420 000
2) 56 000 1) 1 260 000
2) 216 000
3) 31 000
Оборот 1 476 000 Оборот 1 507 000
Остаток на 01.10 19 000

Рисунок 1.4 — Отражение хозяйственных операций на активном счете «Касса»

На пассивном счете сальдо и хозяйственные операции по увеличению источника формирования средств отражаются по кредиту счета. По дебету пассивного счета отражается уменьшение источника. Пассивные счета предназначены для учета источников образования хозяйственных средств. Остатки по таким счетам отражаются в пассиве баланса.
Сальдо конечное пассивного счета определяется по формуле

где КСк — кредитовое сальдо конечное;
КСн — кредитовое сальдо начальное;
КО — кредитовый оборот;
ДО — дебетовый оборот.
Схема пассивного счета и пример выведения сальдо в пассивном счете, представлены на рисунках 1.5 и 1.6.

Дебет Пассивный счет Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца
Запись хозяйственных операций, связанных с уменьшением источников имущества
— Запись хозяйственных операций, связанных с увеличением источников имущества
+
Оборот по дебету
(сумма всех хозяйственных операций) Оборот по кредиту
(сумма всех хозяйственных операций)
Остаток (сальдо) на конец месяца

Рисунок 1.5 — Схема пассивного счета

Пример. По состоянию на 1 сентября остаток по счету «Уставный фонд» АО «Старт» был 20 000 000 р. В течение месяца на пополнение уставного фонда использованы взносы учредителей в сумме 1 000 000 р., а также часть прибыли текущего года в сумме 2 500 000 р.
Эти операции будут отражены на счете «Уставный фонд» (рис. 1.6).

Дебет Счет «Уставный фонд» Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца
Остаток 01.09 20 000 000
— 1) 1 000 000
2) 2 500 00
Оборот 0
Оборот 3 500 000
Остаток на 01.10 23 500 000

Рисунок 1.6 — Отражение хозяйственных операций на пассивном счете «Уставный фонд»

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете есть группа счетов, которые называются активно-пассивными. Сальдо на таких счетах может отражаться одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое сальдо). Дебетовое сальдо означает дебиторскую задолженность (т. е. задолженность других субъектов хозяйствования перед организацией), кредитовое сальдо — кредиторскую задолженность (т. е. задолженность организации перед другими субъектами хозяйствования).
Активно-пассивные счета обладают свойствами как активных, так и пассивных счетов, т. е. в зависимости от хозяйственной ситуации они могут выступать в роли активных и (или) пассивных счетов.
Схема активно-пассивного счета представлена на рисунке 1.7.

Дебет Активно-пассивный счет Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности
Запись хозяйственных операций, связанных с увеличением дебиторской задолженности или уменьшением кредиторской задолженности Запись хозяйственных операций, связанных с увеличением кредиторской задолженности или уменьшением дебиторской задолженности
Оборот по дебету
(сумма всех хозяйственных операций) Оборот по кредиту
(сумма всех хозяйственных операций)
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности

Рисунок 1.7 — Схема активно-пассивного счета

Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кредитору, а затем определяется итоговое сальдо дебиторской и кредиторской задолженности.
Конечное сальдо в активно-пассивных счетах может быть дебетовым, кредитовым, дебетовым и кредитовым одновременно или равно нулю.
Связь счетов с бухгалтерским балансом заключается в следующем:
• в балансе на каждую группу средств и источников открывается отдельная строка;
• подобно статьям баланса счета подразделяются на активные и пассивные;
• на начало отчетного периода счета открываются на основании баланса. При открытии счетов начальные остатки средств и их источников записываются на той стороне, на какой они показаны в балансе;
• остатки на конец месяца по счетам являются основанием для составления нового баланса.

2. Двойная запись на счетах бухгалтерского учета, корреспонденция счетов

Каждая хозяйственная операция записывается на счетах бухгалтерского учета дважды в одинаковой сумме в дебет одного и кредит другого счета. Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета.
Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а запись хозяйственных операций на корреспондирующих счетах с указанием их дебета и кредита вместе с суммой — бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой проводке корреспондируют только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, на втором та же сумма — по кредиту.

Пример. Остаток денег на расчетном счете субъекта хозяйствования в банке составил 10 000 000 р. В кассу субъекта хозяйствования поступило с расчетного счета 3 000 000 р. По содержанию данной хозяйственной операции объектом учета являются денежные средства в кассе и банке. Следовательно, согласно плану счетов (для небюджетных организаций) корреспондировать в данной операции будет два активных счета: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетный счет».
Данная хозяйственная операция привела к увеличению денег в кассе и уменьшению их на расчетном счете.
Так как счета 50 «Касса »и «Расчетный счет» 51 являются активными, то по дебету счета 50 «Касса» будет отражаться увеличение денег в кассе (рис. 1.8), а по кредиту счета 51 «Расчетный счет» — уменьшение денег на расчетном счете субъекта хозяйствования (рис. 1.9).
Данная хозяйственная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт50 Кт51 3 000 000

Дебет Счет «Касса» Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца 0
3 000 000
Оборот 3 000 000 Оборот 0
Остаток на конец месяца 3 000 000

Рисунок 1.8 — Отражение хозяйственной операции на активном счете «Касса»

Дебет Счет «Расчетный счет» Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца 10 000 000 3 000 000

Оборот 0 Оборот 3 000 000
Остаток на конец месяца 7 000 000

Рисунок 1.9 — Отражение хозяйственной операции на активном счете «Расчетный счет»

В сложной бухгалтерской проводке дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета — с дебетами нескольких счетов. Такую проводку можно записать несколькими простыми проводками.
Для правильного установления корреспонденции счетов необходимо:
• внимательно изучить и проверить первичный документ, подтверждающий хозяйственную операцию;
• исходя из содержания хозяйственной операции, определить объекты учета, которые она затрагивает;
• определить коды счетов, на которых хозяйственные операции будут отражаться;
• установить изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате совершения хозяйственной операции;
• исходя из схем записей на активных и пассивных счетах составить корреспонденцию счетов.
Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

3. Синтетический и аналитический учет. План счетов бухгалтерского учета

Для ведения бухгалтерского учета используются синтетические счета, субсчета и аналитические счета.
Синтетические счета — счета, служащие для получения обобщенной информации учета в денежном измерителе. Они являются счетами первого порядка, или главными счетами.
Субсчетами называются счета, предназначенные для группировки (обобщения) в денежном измерителе данных аналитических счетов в пределах синтетического с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для оперативного управления и составления отчетности. Субсчета относятся к счетам второго порядка.
Аналитические счета — счета, используемые для детализации объектов учета, отражаемых на синтетических счетах и субсчетах. Наряду с денежным измерителем, на аналитических счетах объекты учета могут отражаться в натуральных и трудовых измерителях.
Остатки, дебетовые и кредитовые обороты по совокупности аналитических счетов за отчетный период всегда должны быть равны остаткам и оборотам по синтетическому счету (субсчету), в развитие которого открыты аналитические счета.
Название, содержание и назначение синтетических счетов устанавливаются государственными органами управления, а аналитических счетов и субсчетов — самими субъектами хозяйствования.
Обобщенное отражение объектов учета в денежном измерителе на синтетических счетах (субсчетах) называется синтетическим учетом. Отражение составных частей отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов в системе аналитических счетов — аналитическим учетом, который детализирует данные синтетического учета.
Для целей управления субъектом хозяйствования нужна информация как синтетического, так и аналитического учета. Например, для его руководства важна информация не только об общей стоимости имеющихся материалов в денежном измерителе на определенную дату, отражаемая на синтетическом счете «Материалы» и его субсчетах, но и об определенных их группах, видах, марках, фасонах, сортах в натуральном и денежном измерителях, отражаемых на соответствующих аналитических счетах, открытых к синтетическому счету «Материалы» и его субсчетам.
Хозяйственные операции отражаются в учете хронологическими и систематическими записями.
Хронологическая запись — отражение операций в хронологическом порядке, т. е. по мере их совершении в отчетном периоде. Цель такой записи — регистрация всех операций и обеспечение полноты учета.
Примером хронологической записи является составление регистрационного журнала операций (на малых предприятиях), в котором регистрируются по мере их совершения все операции отчетного периода с указанием номера операции, ее содержания и суммы.
Систематическая запись — отражение операций на счетах в соответствии с правилом двойной записи по определенной системе.
Для проверки полноты и правильности отражения хозяйственных операций на счетах составляются оборотные ведомости по синтетическим счетам и оборотные ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к тому или иному синтетическому счету.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется по итоговым данным синтетических счетов (остаток на начало отчетного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчетного периода), которая представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Оборотная ведомость по синтетическим счетам __________ за январь 200_ г. [22, с. 14]

Наименование
счета Остаток
на 1 января 200_ г. Обороты за январь
200_ г. Остаток
на 1 февраля 200_ г.
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
Основные средства
Сырье и материалы
И по всем другим синтетическим счетам 34 500
5 200

10 300 —


50 000 —
3 800

6 200 —
5 400

4 600 34 500
3 600

15 100 —


53 200
И т о г о 50 000 50 000 10 000 10 000 53 200 53 200

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов. Первая пара — дебетовый остаток (сальдо) на начало отчетного периода по всем счетам (в примере — 50 000 р.), который должен равняться итогу кредитовых остатков. Данное равенство обусловлено тем, что оно отражает одну и ту же сумму средств субъекта хозяйствования на начало отчетного периода, но в двух группировках — по их составу и размещению (дебетовые остатки по счетам) и по источникам образования (кредитовые остатки по счетам).
Вторая пара — равенство дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам (в примере — 10 000 р.), которое связано с применением правила двойной записи на счетах.
Третья пара равных итогов в оборотной ведомости по синтетическим счетам — равенство дебетовых и кредитовых остатков на конец отчетного периода по всем счетам (в примере — 53 200 р.), которое объясняется теми же причинами, что обусловили равенство первой пары итогов.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по их итоговым данным (остаток на начало отчетного периода, дебетовый оборот, кредитовый оборот, остаток на конец отчетного периода). Форма такой ведомости, предназначенной для учета товарно-материальных ценностей, приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету ___за _____200_ г. [22, с. 15]

Наименование аналитического счета Ед. изм. Остаток
на 1 января 200_ г. Обороты за январь
200_ г. Остаток
на 1 февраля 200_ г.
дебет кредит
количество сумма количество сумма количество сумма количество сумма
Материал «А» кг 300 3 000 100 1 000 300 3 000 100 1 000
Материал «Б» кг 220 2 200 280 2 800 240 2 400 260 2 600
И т о г о — — 5 200 — 3 800 — 5 400 — 3 600

Основное назначение оборотных ведомостей по субсчетам и аналитическим счетам — отражение соответствия (тождества) данных синтетического и аналитических счетов (остатки на начало и конец отчетного периода, дебетовые и кредитовые обороты должны совпадать с соответствующими данными по синтетическому счету, в развитие которого открыты субсчета и аналитические счета).
Форма оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, не связанным с отражением товарно-материальных ценностей (например, по счетам учета расчетов), такая же, как и форма оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Наряду с оборотными, в учете также используются сальдовые ведомости для контроля за правильностью ведения записей на счетах. В сальдовых ведомостях указываются наименование синтетических счетов, субсчетов или аналитических счетов и остатки по ним на начало или конец отчетного периода [22, с. 16].
План счетов бухгалтерского учета — систематизированный перечень применяемых счетов, в котором они группируются по разделам (Приложение А). Он является основой бухгалтерского учета.
Каждый счет имеет свое наименование и цифровой код. К ряду счетов предлагаются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану счетов прилагается инструкция по его применению, в которой даются характеристика каждого счета и учитываемого на нем объекта, взаимосвязь данного счета с другими счетами, объекты аналитического учета.
Планы счетов разрабатываются и пересматриваются по мере необходимости Министерством финансов Республики Беларусь. В настоящее время в Республике Беларусь применяются отдельные планы счетов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций, организаций, финансируемых из бюджета), индивидуальных предпринимателей, бюджетных учреждений, банков, страховых организаций и учета исполнения бюджета в финансовых органах.
Министерства и ведомства могут, по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь, вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субъектам хозяйствования разрешено при необходимости исключать, объединять или дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических счетов.

4. Защитные функции бухгалтерских счетов и метода двойной записи

Защитные функции счетов и двойной записи как элементов метода бухгалтерского учета вытекают из двойственности изменений в состоянии средств и источников организации в результате совершения хозяйственных операций.
В следственной практике чаще всего используются несоответствия между документами и записями в счетах бухгалтерского учета. Этот тип несоответствий, в свою очередь, поддается дальнейшей конкретизации и подразделяется на два вида (рис. 1.9).

Рисунок 1.9 — Виды необоснованных бухгалтерских записей [10, с. 38]

Первый вид — бездокументные записи на счетах — характеризуется полным или частичным отсутствием документов, служащих основанием для данных записей.
Каждая хозяйственная операция, оформленная соответствующими первичными документами, должна найти отражение на счетах бухгалтерского учета. Отсутствие записи на счетах при наличии первичных документов о совершении операций, как и записи, не подтвержденные документами, является серьезным нарушением, подлежащим обязательному выяснению в процессе любой проверки.
Второй вид — записи в ненадлежащих счетах — характеризуется несоответствиями в содержании учетных записей и обосновывающих их бухгалтерских документах.
Весьма распространенным способом совершения и сокрытия хищений является фальсификация самих записей на счетах бухгалтерского учета.
Обнаружение сомнительных и подложных бухгалтерских записей помогает определить круг непосредственных участников преступления и роль каждого из них.
Своеобразным видом подлога в документах учетного оформления и регистрах являются исправительные записи, составленные с целью сокрытия злоупотреблений. Так, в одних случаях под видом дополнительных составляются бездокументные проводки, в других — суммы, которые первоначально были правильно отражены в учете, позднее сторнируют и списывают на другие счета с целью скрыть недостачи и хищения материальных ценностей, денежных средств. Иногда путем необоснованного повторного сторнирования одних и тех же сумм бухгалтеры стремятся запутать учет и отвлечь внимание ревизора (проверяющего) от других записей, скрывающих злоупотребления.
Защитные функции бухгалтерских счетов, используемые в юридической практике, реализуются в системе аналитического учета. Это объясняется двумя основными причинами: во-первых, защита имущественных интересов собственника (своевременное выявление недостач и потерь) является одной из главных задач именно аналитического учета; во-вторых, в аналитическом учете содержатся наиболее конкретные сведения о движении хозяйственных средств и их источниках, что во многом облегчает работу юриста по поиску и сбору доказательств [10, с. 40].
Выделяют два основных вида нарушения действующих правил, наличие или отсутствие которых существенно влияет на способность аналитического учета своевременно отражать негативные последствия противоправного действия:
1) отсутствие аналитического учета по тем синтетическим счетам, расшифровка которых обязательна для успешной защиты имущественных интересов организации;
2) недостаточная детализация в аналитическом учете данных расшифровываемого синтетического счета, т. е. введение в оборот «укрупненных» аналитических счетов типа «Автотранспорт» (без дифференциации по маркам и ценам), «Расчеты с прочими покупателями» (без разграничения по наименованиям организаций) и др. Такие нарушения облегчают маскировку многих способов совершенных хищений, экономических правонарушений, а иногда приводят к сокрытию материального ущерба, не связанного с противоправными действиями работников данной организации.
Возможность решения профилактических задач связана с выявлением и устранением типичных недостатков в порядке ведения аналитического учета, которые могут способствовать возникновению преступлений, а также иных противоправных действий, причиняющих ущерб предприятию.
В случае наличия в организации аналитического учета недостатков теряется возможность использовать данные аналитического учета для эффективного контроля за движением и сохранностью ценностей, находящихся в ведении каждого материально ответственного лица.
При наличии недостатков в аналитическом учете следует иметь в виду, что иногда они создаются работниками бухгалтерии преднамеренно, для того чтобы в дальнейшем облегчить сокрытие преступления. Укрупнение или недостаточная детализация аналитического учета по соответствующим счетам часто создается счетными работниками умышленно с тем, чтобы скрыть хищения, совершенные их сообщниками — материально ответственными лицами. Искусственной деформации может подвергаться не обязательно только материальный учет, но и учет расчетов с другими организациями или лицами (например, умышленный отказ от ведения аналитического учета по синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; необоснованное свертывание сальдо).
Некоторые недостатки в организации аналитического учета могут рассматриваться не только как нарушения правил, способствующие возникновению преступлений, но и как признаки конкретных преступных действий, направленных на нейтрализацию защитных функций учета.
Доброкачественные (основанные на первичных документах) данные аналитического учета используются при решении следующих задач, возникающих при расследовании уголовных дел и разрешении гражданско-правовых споров:
• установление признаков вымышленной или неполностью отраженной в первичной учетной документации хозяйственной деятельности;
• определение периода образования недостачи ценностей в условиях нарушения правил проведения инвентаризации;
• обнаружение сомнительных первичных документов, требующих детальной проверки;
• выявление признаков подлога в сохранившихся (либо уничтоженных) первичных документах и материалах инвентаризаций [10, с. 41—42].


Тренинг умений

Первое умение. Определение наименования счетов и их классификации по отношению к балансу (активные и пассивные счета).
Краткие теоретические сведения. По отношению к балансу счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета баланса предназначены для учета имущества по его видам и размещению. Остатки по ним отражаются в активе баланса и записываются по дебету счета.
Пассивные счета баланса предназначены для учета источников имущества. Остатки по ним отражаются в пассиве баланса и записываются по кредиту счета.
Наименование и номер счета определяются на основании типового плана счетов бухгалтерского учета (Приложение Б).

Пример 1. Запишите наименование счета, определите активные и пассивные счета: 01, 10, 83, 43, 66, 50, 51,60, 80. Результаты отразите в таблице.

Номер счета Наименование счета Активные счета Пассивные счета
01 Основные средства +
80 Уставный капитал +
10 Материалы +
83 Добавочный капитал +
43 Готовая продукция +
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам +
50 Касса +
51 Расчетные счета +
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками +

Задачи для самостоятельного решения

1. Запишите наименование счета, определите активные и пассивные счета: 01, 80, 10, 20, 43, 51, 66, 60, 68, 70. Результаты отобразите в таблице.

Ответ: активные счета 01, 10, 20, 43, 51.
пассивные счета 80, 66, 60, 68, 70.

2. Запишите наименование счета, определить активные и пассивные счета: 01, 02, 04, 05, 10, 43, 80, 82, 83, 52. Результаты отобразите в таблице.

Ответ: активные счета 01, 04, 10, 43, 52.
пассивные счета 02, 05, 80, 82, 83.

Второе умение. Открытие счетов бухгалтерского учета и запись на них остатков на начало месяца (начальное сальдо).
Краткие теоретические сведения. Открыть счет — проставить номер счета из типового плана счетов бухгалтерского учета (Приложение Б) и записать остатки (сальдо) имущества или источников его образования на начало отчетного периода.
Запись остатков на начало отчетного месяца на счета бухгалтерского учета производится на основании баланса.
Остатки из актива баланса записываются по дебету активных счетов (остаток на начало месяца).
Остатки из пассива баланса записываются по кредиту пассивных счетов (остаток на начало месяца).
Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть (дебет), правая часть (кредит).
Схема активного счета представлена на рисунке 1.3.
Схема пассивного счета представлена на рисунке 1.5.
Остатки на счетах отражаются в рублях.

Пример 1. Откройте счета синтетического учета и запишите в них остатки на 1 октября 2010 г. на основании данных баланса ОАО «Прогресс».

Актив Пассив
Номер счета Статья Сумма, тыс. р. Номер счета Статьи Сумма, тыс. р.
01 Основные средства 75 000 80 Уставный капитал 80 000
50 Касса 5 000 83 Добавочный капитал 20 000
51 Расчетные счета 20 000
Баланс 100 000 Баланс 100 000

Решение
Запись остатков на 01.10.2010 г. в активных счетах: 01 «Основные средства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — 75 000 000

Дебет 50 «Касса» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — 5 000 000

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — 20 000 000

Запись остатков на 01.10.2010 г. в пассивных счетах 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал»:

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — 80 000 000

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — 20 000 000


Задачи для самостоятельного решения

1. Откройте счета синтетического учета и запишите в них остатки на основании данных баланса ОАО «Агросервис» на 01 января 2010 г.

Актив Пассив
Номер счета Статьи Сумма, тыс. р. Номер счета Статьи Сумма, тыс. р.
01 Основные средства 64 000 80 Уставный капитал 75 000
10 Материалы 25 000 83 Добавочный капитал 17 800
43 Готовая продукция 18 000 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 11 000
50 Касса 800 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 25 000
51 Расчетные счета 21 000
Баланс 128 800 Баланс 128 800

Решение выполняется в схемах активных и пассивных счетов (рис. 1.3 и 1.5).
Ответ: остатки записываются:
• по дебету активных счетов 01 «Основные средства», 51 «Расчетные счета», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 10 «Материалы»;
• по кредиту пассивных счетов: 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Откройте счета синтетического учета и запишите в них остатки на основании данных баланса ОАО «Лада» на 01 января 2010 г.

Актив Пассив
Номер счета Статьи Сумма, тыс. р. Номер счета Статьи Сумма, тыс. р.
01 Основные средства 64 000 80 Уставный капитал 71 000
10 Материалы 25 000 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 11 000
43 Готовая продукция 18 000 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 25 000
Баланс 107 000 Баланс 107 000

Решение выполняется в схемах активных и пассивных счетов (рисунок 1.3 и 1.5).
Ответ: остатки записываются:
• по дебету активных счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»;
• по кредиту пассивных счетов: 80 «Уставный капитал», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Третье умение. Двойная запись и корреспонденция счетов.
Краткие теоретические сведения. Отражение хозяйственных операций на двух счетах: в дебете одного и кредите другого в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.
Перед составлением корреспонденции счетов для отражения хозяйственной операции на соответствующих счетах необходимо определить:
• счета, характеризующие изменения в составе имущества источников его образования;
• являются эти счета активными или пассивными;
• характер изменений, вызванных хозяйственной операцией (увеличение или уменьшение) имущества и источников его образования.
Необходимо использовать правила записи хозяйственных операций в активных и пассивных счетах, показанных на рисунках 1.3 и 1.5 в схемах активных и пассивных счетов.

Пример 1. Составьте корреспонденцию счетов по следующей хозяйственной операции:
Операция 1. В кассу организации с расчетного счета поступили наличные денежные средства для выплаты заработной платы в сумме 500 000 р.

Решение
Данная хозяйственная операция найдет отражение в активных счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Происходит увеличение денежных средств в кассе организации в сумме 500 000 р. и уменьшение денежных средств на расчетном счете в сумме 500 000 р.
Учитывая, что увеличение средств в активных счетах отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту счета, составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета Кредит счета Сумма

50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
500 000 р.
(увеличение средств) (уменьшение средств)


Задачи для самостоятельного решения

1. Составьте корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям:
Операция 1. На склад организации от поставщиков получены материалы, еще неоплаченные покупателем, на сумму 6 000 000 р.
Операция 2. С расчетного счета погашена задолженность перед поставщиками за полученные материалы в сумме 6 000 000 р.

Ответ:
Дебет счета Кредит счета Сумма
Операция 1 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6 000 000 р.
Операция 2 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 6 000 000 р.

2. Составьте корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям:
Операция 1. На расчетный счет организации зачислен краткосрочный кредит банка 10 000 000 р.
Операция 2. С расчетного счета организации погашен краткосрочный кредит банка в сумме 8 000 000 р.

Ответ:
Дебет счета Кредит счета Сумма
Операция 1 51 «Расчетные счета» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 10 000 000 р.
Операция 2 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 51 «Расчетные счета» 8 000 000 р.


Четвертое умение. Закрытие счетов бухгалтерского учета. Подсчет оборотов и выведение конечного остатка (сальдо) на счетах.
Краткие теоретические сведения. Закрыть счет — по окончании отчетного месяца сосчитать обороты (сумму хозяйственных операций) по дебету и кредиту каждого счета, используя формулы выведения остатков на конец месяца (сальдо конечное) для активных и пассивных счетов, определить на счетах сальдо конечное.
Сальдо конечное активного счета определяется по формуле

где ДСк — дебетовое сальдо конечное;
ДСн — дебетовое сальдо начальное;
ДО — дебетовый оборот;
КО — кредитовый оборот.
Сальдо конечное пассивного счета определяется по формуле

где КСк — кредитовое сальдо конечное;
КСн — кредитовое сальдо начальное;
КО — кредитовый оборот;
ДО — дебетовый оборот.

Пример 1. Закройте активные и пассивные счета. Для этого сосчитать обороты по дебету и кредиту счета, определить сальдо конечное (остаток) на активных и пассивных счетах.

Решение

Дебет 50 «Касса» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — 5 000 000 3) 1 260 000
1) 1 420 000
2) 580 000 4) 5 240 000
5) 200 000
Оборот 2 000 000 Оборот 6 700 000
Остаток (сальдо) на 01.11.2010 — 300 000

Счет 50 «Касса» — активный счет.
Оборот по дебету счета: 1 420 000 + 580 000 = 2 000 000.
Оборот по кредиту счета: 1 260 000 + 5 240 000 + 200 000 = 6 670 000.
Сальдо (остаток) по дебету счета на 01.11.2010 = 5 000 000 + 2 000 000 – 6 700 000 = 300 000.

Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — 80 000 000
1) 10 000 000
2) 5 000 000
Оборот 0 Оборот 15 000 000
Остаток (сальдо) на 01.11.2010 — 95 000 000

Счет 80 «Уставный капитал» — пассивный счет.
Оборот по дебету счета: 0.
Оборот по кредиту счета: 10 000 000 + 5 000 000 = 15 000 000.
Сальдо (остаток) по кредиту счета на 01.11.2010 = 80 000 000 + 15 000 000 – 0 = 95 000 000.


Задачи для самостоятельного решения

1. Закройте активные и пассивные счета. Для этого сосчитайте обороты по дебету и кредиту счета, определите сальдо конечное (остаток) на активных и пассивных счетах.

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.09.2010 — 200 000 3) 500 000
1) 3 000 000
2) 800 000 4) 500 000
Оборот (сосчитать) Оборот (сосчитать)
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — (определить)


Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит
3) 5 000 000 Остаток (сальдо) на 01.09.2010 — 20 000 000
1) 1 000 000
2) 2 500 000
Оборот (сосчитать) Оборот (сосчитать)
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — (определить)


Ответ:
счет 51 «Расчетные счета» — остаток (сальдо) на 01.10.2010 по дебету счета — 3 000 000;
счет 80 «Уставный капитал» остаток (сальдо) на 01.10.2010 по кредиту счета — 18 500 000.

2. Закройте активные и пассивные счета. Для этого сосчитайте обороты по дебету и кредиту счета, определите сальдо конечное (остаток) на активных и пассивных счетах.

Дебет 10 «Материалы» Кредит
Остаток (сальдо) на 01.09.2010 — 5 000 000 3) 2 100 000
1) 1 000 000
2) 500 000
3) 600 000 4) 3 000 000
Оборот (сосчитать) Оборот (сосчитать)
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — определить

Дебет 99 «Прибыль» Кредит
3) 150 000 Остаток (сальдо) на 01.09.2010 — 9 000 000
4) 230 000
5) 170 000 1) 700 000
2) 2 300 000
Оборот (сосчитать) Оборот (сосчитать)
Остаток (сальдо) на 01.10.2010 — определить

Ответ:
счет 10 «Материалы» — остаток (сальдо) на 01.10.2010 по дебету счета — 2 000 000;
счет 99 «Прибыль» остаток (сальдо) на 01.10.2010 по кредиту счета — 11 450 000.


Список источников

1. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Н. И. Ладутько [и др.] ; под общ. ред. Н. И. Ладутько. — 4-е изд. — Минск : ООО «ФУАинформ», 2004. — 742 с.
2. Голубятников, С. П. Судебная бухгалтерия : учебник / С. П. Голубятников. — М. : Юрид. Лит.,1998. — 368 с.
3. Гулевич, О. А. Теория бухгалтерского учета : учеб.-метод. пособие / О. А. Гулевич, И. А. Хитрова — Барановичи :РИО БарГУ, 2009. — 120с.
4. Каштанова, И. А. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / И. А. Каштанова. — Минск : УП «ИВЦ Минфина», 2006. — 132 с.
5. О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г., № 3321-XII : в ред. Закона Респ. Беларусь от 26 дек. 2007 г. № 302-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2007. — № 3. — № 2/1399.
6. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь № 50 от 29 июня 2011 г. / Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2011 г. — № 8/24548.
7. Папковская, П. Я. Теория бухгалтерского учета : учебник / П. Я. Папковская. — Минск : Информпресс, 2005. — 236 с.
8. Цыпарков, Н. Г. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / Н. Г. Цыпарков. — Минск : ПТЧУП «Молодежное», 2003. — 99 с.
9. Цыпарков, Н. Г. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / Н. Г. Цыпарков, И. В. Сауткин, А. А. Малышко. — Минск : Акад. МВД Респ. Беларусь, 2005. — 132 с.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии