БарГУ.by » Учебные материалы » КСРы » Судебная бухгалтерия » БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ВИДЫ УЧЕТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ВИДЫ УЧЕТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ВИДЫ УЧЕТА

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

1. Виды хозяйственного учета

В условиях перехода к социально ориентированной рыночной экономике возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования любой формы собственности. Такую информацию предоставляет хозяйственный учет, содержание которого составляют наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций.
Хозяйственный учет — количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ею.
Для всестороннего отражения сложной и многогранной деятельности субъекта хозяйствования используются такие виды хозяйственного учета, как оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый.
Оперативно-технический учет — система быстрого получения и предоставления необходимой информации в ходе совершения хозяйственных операций с целью принятия оперативных управленческих решений.
Бухгалтерский учет — система документально обоснованного, постоянного, непрерывного и достоверного отражения хозяйственных операций и процессов субъекта хозяйствования.
Статистический учет — учет, отражающий количественную и качественную стороны массовых социально-экономических явлений и процессов, их тенденции, закономерности и взаимосвязи по отраслям национальной экономики и в целом по республике, используя данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности.
Налоговый учет — учет, применяемый для получения показателей, от величины которых исчисляются суммы налогов и разных платежей в бюджет и специальные фонды.
Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый учеты взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета.
В ряде зарубежных стран существует деление учета на финансовый и управленческий. Финансовый учет направлен на получение конечных результатов работы субъекта хозяйствования, управленческий — на получение информации для управления производственными процессами внутри его.
В хозяйственном учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
Натуральные измерители применяются для учета количества однородных средств в натуральной форме: штуках, килограммах, тоннах, метрах, литрах, кубометрах и т. д. Натуральные (количественные) измерители удобны для учета и контроля за сохранностью средств, но не позволяют суммировать разнородные средства.
Трудовые измерители позволяют установить количество затраченного труда в единицу времени в процессе производственной деятельности. Они выражаются в рабочих днях, часах и используются для учета отработанного времени, расчета заработной платы, производительности труда.
Денежные измерители являются средством выражения расчетных и кредитных связей между субъектами хозяйствования, помогают обобщать разнородную информацию для составления баланса и отчетности, выявления резервных возможностей его денежных средств. Они выражаются в национальных рублях, иностранной валюте, чеках, аккредитивах, векселях, облигациях, акциях и т. д.
Каждый из трех измерителей может применяться отдельно, а также в сочетании друг с другом.


2. Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются имущество субъекта хозяйствования, движение хозяйственных средств и источников их формирования, вся финансово-хозяйственная деятельность в процессе производства [22, с. 7].
Имущество субъекта хозяйствования вместе с внеоборотным и оборотным капиталом составляют его активы, источники средств, включая собственный, заемный капитал и обязательства — пассивы. Капитал (активный и пассивный) образует стоимость, способную приносить субъекту хозяйствования доход.
Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается законодательством, типовыми планами счетов бухгалтерского учета, содержанием отчетности. Степень детализации объектов в бухгалтерском учете (аналитический учет) устанавливается каждым субъектом хозяйствования самостоятельно.
Методом бухгалтерского учета является упорядоченная система сбора, обработки, обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного, непрерывного и документального отражения способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета [22, с. 8]. В эту систему входят:
• способы документирования, т. е. первичного наблюдения за объектами учета, фиксирования содержания хозяйственных операций и процессов;
• инвентаризация как способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств учетным документам;
• счета бухгалтерского учета (для текущего отражения хозяйственных операций);
• метод двойной записи — отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении;
• методы калькуляции себестоимости единицы продукции и оценки объектов учета;
• методы обобщения данных и составления баланса;
• методы составления отчетности и представления учетной информации.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
• формирование полной и достоверной информации о состоянии и движении капитала субъекта хозяйствования для внутренних и внешних пользователей;
• своевременное обеспечение необходимой информацией, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, выявление резервов роста его прибыли и финансовой устойчивости;
• совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета на основе международных стандартов;
• сохранение коммерческой тайны информации, являющейся конфиденциальной для субъекта хозяйствования, и предоставление ее при необходимости другим пользователям на договорных началах с разработкой соответствующих смет и расценок [11, ст. 4].
Для решения поставленных задач бухгалтерский учет должен быть:
• полным, т. е. отражать все имущество предприятия и все хозяйственные операции за отчетный период;
• точным, объективным и своевременным;
• ясным, доступным, понятным;
• экономичным и рациональным.


3. Бухгалтерский учет как источник юридически значимой информации

Важной особенностью процесса бухгалтерского учета является выполнение им информационной и контрольной функции. При этом контроль представляет собой составную часть технологического процесса учета. Так, основанием для операций с товарно-материальными ценностями и денежными средствами служат документы, подлежащие обязательному визированию. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства организации являются не действительными и, следовательно, не должны приниматься к исполнению. Все документы и отчеты, поступающие в бухгалтерию, проходят обязательную проверку по форме и по существу.
Группировка хозяйственных операций по экономически однородным признакам, производимая на счетах бухгалтерского учета, также содержит элементы контроля. Обобщение в бухгалтерском учете всех данных в виде представляемых балансов и отчетов предполагает осуществление проверок и ревизий, сверку расчетов, согласование и взаимную увязку показателей, т. е. выполнение контрольных функций. В законодательстве, регулирующем организацию бухгалтерского учета, закреплены контрольные функции главного бухгалтера (ст. 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Объединение бухгалтерским учетом информационного и контрольного аспектов позволяет говорить о наличии у него защитных функций. Если под видом или в процессе осуществления хозяйственной деятельности совершаются противоправные действия, то в бухгалтерском учете возникает информация об этом. При оптимальной постановке учета данная информация будет воспринята соответствующей системой контроля в ходе осуществления контрольных функций, что позволит своевременно выявить факты противоправной деятельности и применить к виновным лицам соответствующие меры воздействия.
Таким образом, защитные функции учетного процесса проявляют себя при взаимодействии хозяйственной деятельности с противоправной.
Под защитными функциями, обеспечивающими охрану имущественных интересов собственника, внешних инвесторов и государства, понимают способность системы бухгалтерского учета адекватно отражать факты преступной деятельности в сфере экономики и своевременно на них реагировать [10, с. 22].
По отношению к событию преступления среди защитных функций бухгалтерского учета можно различать:
• следообразующую;
• охранительную;
• превентивную [10, с. 22].
Под следообразующей функцией понимается возможность с помощью учетного процесса в результате взаимодействия хозяйственной деятельности с событием преступления формировать в своей информационной среде его разнообразные признаки и следы. Следообразующая функция проявляется в трех формах следов:
• экономических;
• документальных;
• учетных.
Экономические следы проявляются в виде изменения значений показателей, характеризующих хозяйственную деятельность данного объекта, вызванных влиянием преступления. Экономические следы наиболее универсальны. Они могут порождаться как опосредованным взаимодействием преступления и учета, когда в учете отражается измененная преступлением хозяйственная деятельность, так и при любом виде непосредственного влияния преступления на процесс сбора и обработки данных. Например, неполное или искаженное отражение в документах регистрируемой в них хозяйственной деятельности или фиксация в учете вымышленных хозяйственных операций приведет к подлогам в документах (документальные следы) и в учетных записях (учетные следы), но при этом обязательно вызовет и изменение значений ряда экономических показателей, характеризующих итоги хозяйственной деятельности.
Документальные следы связаны с нарушениями порядка первичной регистрации хозяйственных операций (изменений в состоянии средств хозяйства), допущенными при составлении бухгалтерских документов или при заполнении материалов инвентаризации. Содержание указанных следов состоит в несоответствии между фактическими характеристиками конкретных хозяйственных операций (для инвентаризации — фактическим наличием средств) и отражением фактических данных в документах первичного учета.
Содержание учетных следов проявляется как разного рода несоответствия между элементами метода бухгалтерского учета, вызванные вмешательством события преступления (записи в учете, не подтвержденные документами; отчетность, не вытекающая из данных учета).
Знание закономерностей взаимодействия следообразующей функции с учетным процессом используется в целях формирования доказательственной базы по уголовному и гражданскому делу.
Суть охранительной функции состоит в способности контрольной подсистемы учета своевременно обнаруживать и использовать имеющуюся в данных учета информацию о противоправных действиях. Охранительная функция учета может быть реализована и опосредована через систему последующего финансового контроля (ревизию, проверку, аудит).
Знания о конкретных механизмах реализации охранительной функции элементов учета при осуществлении контрольной деятельности позволяет разработать рекомендации по выявлению и преобразованию в доказательства неявных следов преступлений, оставшихся в системе экономической информации.
Наличие названных функций, характерных для учетного процесса, всегда принимается в расчет лицами, намеревающимися совершить преступление, что является определенным сдерживающим фактором. Следовательно, существует и превентивная (предупредительная) защитная функция системы учета [10, с. 23].
Использование в юридической практике превентивной функции учета базируется на познании закономерных связей между реальным состоянием защитных функций учета и возможностью совершения конкретных противоправных действий.
Существует два вида юридически значимой информации, которая формируется в системе бухгалтерского учета. К первому виду относится бухгалтерская информация, под которой понимают достоверное отражение хозяйственной деятельности и ее результатов.
Если система учета не деформирована, учетно-экономическая информация является доброкачественной, адекватно отражающей хозяйственную деятельность. Когда под видом либо в процессе хозяйственной деятельности совершаются противоправные действия, они изменяют хозяйственные процессы и, следовательно, оставляют следы в учетно-экономической информации.
С помощью доброкачественной информации в юридической практике устанавливается ряд важных обстоятельств, подлежащих доказыванию: сумма ущерба, причиненного недостачей или неправомерными действиями должностных и материально ответственных лиц, период образования ущерба, круг лиц, ответственных за его причинение [10, с. 24].
Ко второму виду относится судебно-бухгалтерская информация, возникающая при взаимодействии противоправной деятельности с учетным процессом. Это информация о противоправных действиях, совершенных под видом выполнения учетно-контрольных операций, начиная с оформления первичных документов и заканчивая составлением бухгалтерской отчетности. Такая информация используется при установлении многих способов маскировки совершенных преступлений, круга лиц, выполнявших эти операции, как возможных участников правонарушений. Она может использоваться самостоятельно при установлении способа маскировки и круга лиц из числа учетно-контрольного аппарата, принимавших участие в совершении и сокрытии преступления [10, с. 25].
При установлении многих обстоятельств уголовных и гражданских дел в условиях деформированной системы учета требуется одновременно использовать оба вида юридически значимой информации, но в определенной последовательности. Сначала необходимо исключить влияние преступной деятельности на учетный процесс, а затем использовать в обычном порядке восстановленную доброкачественную бухгалтерскую информацию.


4. Законодательство, регулирующее бухгалтерский учет в Республике Беларусь

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления рыночных отношений в экономике страны. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и иных актов законодательства.
Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности должно обеспечивать:
• единообразие ведения учета активов, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями;
• сопоставимость учетной информации различных организаций;
• достоверность учетной информации каждой организации.
Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и использующие международные стандарты финансовой отчетности.
Правовое регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь можно представить в определенном иерархическом порядке.
Первый уровень составляет Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти Республики Беларусь, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета: Гражданский кодекс Республики Беларусь, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; Трудовой кодекс Республики Беларусь, регламентирующий трудовые отношения; Банковский кодекс Республики Беларусь; Налоговый кодекс Республики Беларусь и др.
Второй уровень включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Нормативные документы этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.
При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой, а так же национальные особенности бухгалтерского учета.
Третий уровень состоит из методических указаний и рекомендаций, разрабатываемых Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащих более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. (например, инструкция по инвентаризации активов и обязательств и др.).
Четвертый уровень составляют рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируются учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.
Для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задаче реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. В первую очередь необходима разработка отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат отрасли или вида деятельности.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет Министерство финансов Республике Беларусь, которое принимает обязательные для исполнения организациям нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности (типовой план счетов бухгалтерского учета, инструкцию по его применению и другие инструкции по бухгалтерскому учету и отчетности).


Список источников

1. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Н.И. Ладутько [и др.] ; под общ. ред. Н. И. Ладутько. — 4-е изд. — Минск : ООО «ФУАинформ», 2004. — 742 с.
2. Голубятников, С. П. Судебная бухгалтерия : учебник / С. П. Голубятников. — М. : Юрид. Лит.,1998. — 368 с.
3. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств : утв. М-вом финансов Респ. Беларусь, 30 ноябр. 2007 г., № 180 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2007. — № 16. — № 8/17745.
4. Каштанова, И. А. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / И. А. Каштанова. — Минск : УП «ИВЦ Минфина», 2006. — 132 с.
5. О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г., № 3321-XII : в ред. Закона Респ. Беларусь от 26 дек. 2007 г. № 302-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2007. — № 3. — № 2/1399.
6. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь № 50 от 29 июня 2011 г. / Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2011 г. — № 8/24548.
7. Папковская, П. Я. Теория бухгалтерского учета : учебник / П. Я. Папковская. — Минск : Информпресс, 2005. — 236 с.
8. Хмельницкий, В. А. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие / В. А. Хмельницкий. — Минск : БГЭУ, 2005. — 207с.
9. Цыпарков, Н. Г. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / Н. Г. Цыпарков, И. В. Сауткин, А. А. Малышко. — Минск : Акад. МВД Респ. Беларусь, 2005. — 132 с.
10. Цыпарков, Н. Г. Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / Н. Г. Цыпарков. — Минск : ПТЧУП «Молодежное», 2003. — 99 с.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии