БарГУ.by » Учебные материалы » Лекции » Ревизия и аудит » Проверка формирования финансовых результатов, использования прибыли и образования фондов и резервов

Проверка формирования финансовых результатов, использования прибыли и образования фондов и резервов

1. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по формированию результатов и использования прибыли;
2. Проверка правильности учета формирования уставного фонда. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по образованию и использованию резервного и добавочного фонда;
3. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по созданию резервов предстоящих расходов;
4. Проверка правильности использования средств целевого финансирования. Проверка состава и правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, взаимоувязки их использования.

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера 

 

1. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по формированию результатов и использования прибыли

Анализ финансовых результатов — важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплат дивидендов и т.п.
Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.
Основными задачами проверки финансовых результатов являются:
• проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
• установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;
• проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
• обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;
• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;
• разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
• контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;
• выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.
Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах: Главной книге, журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счету 99 "Прибыли и убытки"; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К такими источникам можно отнести и учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции и другие.
При проведении проверки необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности отражения в отчетности фактической выручки от реализации основной продукции (работ, услуг); фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.
На первоначальном этапе ревизор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации про¬дукции.
Ревизор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты.
Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.
Ревизор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
На основании первичных документов ревизор сверяет данные, отраженные в форме № 12-ф «Отчет о финансовых результатах» по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги.
После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции.
Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.
Ревизор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 90 - Реализация продукции (работ, услуг) выручки от реализации продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции или незавершенного производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя из рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной продукции. Для проведения аудита финансовых результатов, необходимо проверить правильность отражения всех доходов и расходов предприятия в соответствующих формах отчетности. В частности, изучается правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на ее остаток; своевременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельности.
При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 43 "Реализация продукции (работ а услуг), увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 - Реализация продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, перечень которых установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
Прибыль предприятия во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определят рыночную цену товара.
Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства. В условиях, когда отсутствует монополия, и друг с другом конкурируют независимые товаропроизводители, успех зависит от сравнительно низкой себестоимости изделий. Поэтому аудит себестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованной их величины.
При возможности ревизор сравнивает плановые показатели себестоимости выпуска продукции за проверяемый период и себестоимости отдельных изделий или групп изделий с фактической величиной себестоимости продукции, как в целом, так и в разрезе отдельных затрат.
Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.
Ревизору необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 - Прибыли и убытки.
Углубляя анализ, изучают результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций. Используя приемы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестои¬мости, изменения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.
По итогам анализа прибыли ревизор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая особое внимание па разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.
Проверка распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.
В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников.
Аналитический учет использования прибыли может вестись по следующим направлениям:
- начисление налога на недвижимость;
- начисление платежей по налогу на прибыль и других платежей в бюджет;
- отчисления на образование резервного капитала и резервных фондов;
- отчисления в фонды накопления, образованные предприятием Всоответствии с учредительными документами для создания .нового имущества, как в производственной, так и в социальной сфере (прежде всего на финансирование капитальных вложений);
- отчисления на формирование предусмотренных учредительными документами фондов потребления, в том числе на социальное раз¬витие и на материальное поощрение коллектива предприятия;
- отчисления на благотворительные цели;
- взносы в бюджет установленных законодательством штрафных санкций.
Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными документами).
В процессе проверки прежде всего обращают внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.
Детально изучаются целевые расходы, осуществляемые за счет прибыли. К ним относятся: расходы на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций; затраты на организацию и развитие подсобного сельского хозяйства; затраты по проведению оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся; расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами; компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законодательством.
В ходе контроля указанных операций ревизор выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели.
Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, ревизор обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных должностных лиц к ответственнос¬ти. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и отчетной дисциплины.
Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли дополняется рекомендациями по устранениювыявленных недостатков и внесением соответствующих корректи¬ровок вучетные данные и отчетность.

2. Проверка правильности учета формирования уставного фонда. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по образованию и использованию резервного и добавочного фонда

Проверка учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Цель проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.
Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:
подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;
проверка наличия и формы учредительных документов;
соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
проверка законности видов деятельности;
соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству;
полнота и правильность формирования уставного капитала;
оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
обоснованность изменений величины уставного капитала;
аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;
подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;
установление юридических оснований для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.
Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество; договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.
Целью проверки резервного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние резервного капитала.
Порядок проведения аудита операций с резервным капиталом включает ряд последовательных этапов:
Сверка данных аналитического учета уставного капитала с оборотами и остатками синтетического учета
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 82 синтетического учета резервного капитала. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 82 учета резервного капитала.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Сверка данных бухгалтерского учета резервного капитала с данными бухгалтерской отчетности
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
конечные сальдо по счету синтетического учета резервного капитала (82) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервного капитала;
проверка операций по формированию резервного капитала.
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования резервного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Проверка операций по использованию средств резервного капитала
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке использования средств резервного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по созданию резервов предстоящих расходов

Целью проверки резервов предстоящих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь.
Порядок проведения аудита резервов предстоящих расходов включает ряд последовательных этапов:
Сверка данных аналитического учета резервов предстоящих расходов с оборотами и остатками синтетического учета
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 96 синтетического учета резервов предстоящих расходов.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 96 учета резервов предстоящих расходов.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Сверка данных бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов с данными бухгалтерской отчетности
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
конечные сальдо по счету синтетического учета резервов предстоящих расходов (96) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета резервов предстоящих расходов;
проверка правильности создания резервов предстоящих расходов.
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке создания резервов предстоящих расходов.
Создавать резервы или нет организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.
Величину резервируемых на те или иные цели сумм организация рассчитывает самостоятельно.
Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

4. Проверка правильности использования средств целевого финансирования. Проверка состава и правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, взаимоувязки их использования

Целью аудиторской проверки операций с целевым финансированием является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих целевое финансирование.
Порядок проведения аудита операций по целевому финансированию включает ряд последовательных этапов:
Сверка данных аналитического учета целевого финансирования с оборотами и остатками синтетического учета
При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 86 синтетического учета целевого финансирования. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 86 учета целевого финансирования.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Сверка данных бухгалтерского учета целевого финансирования с данными бухгалтерской отчетности
Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:
- конечные сальдо по счету синтетического учета целевого финансирования (86) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета целевого финансирования;
- проверка правильности учета целевого финансирования.
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета операций с целевым финансированием.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета операций с целевым финансированием.
Итоговым этапом аудита хозяйственных операций являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.
Важным направлением аудиторской проверки является проверка обоснованности и достоверности бухгалтерской отчетности за проверяемый период.
Аудитор должен обратить внимание на учетную политику предприятия. Учетная политика — выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского.
При проверке формирования учетной политики аудитор должен соблюдать следующие принципы:
обособленность имущества предприятия;
непрерывность деятельности, т.е. предприятие собирается продолжить свою деятельность в будущем и не предполагается сокращение производства или ликвидации;
последовательность применения учетных принципов в динамике по годам (при этом выбирается учетная политика по каждому году);
ограничение учетного периода (или временная определенность фактов хозяйственной деятельности).
При проверке учетной политики аудитор должен следить за соблюдением следующих требований:
Полнота учета, т. е. полное отражение всех фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций).
Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации, какова периодичность проверок.
Осуществляют ли на предприятии работу по выявлению резервов для улучшения работы предприятия.
Непротиворечивость данных аналитического и синтетического учета.
Качество оформления бухгалтерских документов.
Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным баланса и формам отчетности.
Проводится ли на предприятии внутренний аудит и его качество.
Аудитор также проверяет, правильно ли организована работа бухгалтерии, имеются ли должностные инструкции на работников, график представления первичных документов отчетности, контроль за соблюдением графиков выполнения обязанностей и т. д. Кроме того, аудитор проверяет наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и срок фактического ввода в действие (не позднее 90 дней со дня государственной организации).
Если имели место изменения в учетной политике, выясняется, с чем связано с изменения и отражено ли это в соответствующем приказе.
При проведении проверки ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководство предприятия, а главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухучета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (согласно Закону о бухгалтерском учете).
В настоящее время аудитору необходимо проверить, утверждены ли руководителем предприятия рабочий план счетов с учетом специфики производства, формы первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, контроль за хозяйственными операциями; определить,по какой форме и как ведется учет (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и др.); применяются ли компьютерная техника и компьютерные программы; правильно и качественно ли оформлены первичные документы; записываются ли в хронологической последовательности операции в регистры бухгалтерского учета и обеспечена ли защита регистров от различного вида исправлений (в условиях контрольного учета); составлена ли бухгалтерская отчетность в полном объеме; существуют ли договоры о материальной ответственности с материально ответственными лицами.
Важное место отводится проверке бухгалтерской отчетности. Аудитору необходимо проверить правильность заполнения форм отчетности, проанализировать те участки, где высок аудиторский риск, проверить взаимоувязку показателей; отчетность с точки зрения качества ее составления доступности для проверки и т. д.; наличие подписей руководителя и главного бухгалтера; сохранность первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
В случае обнаружения значительных нарушений на предприятии руководители организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение учета, несут административную или уголовную ответственность за нарушение законодательства о бухгалтерском учете.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии