БарГУ.by » Учебные материалы » Курсовые » Бухгалтерский учет расходов по организации производства и управлению

Бухгалтерский учет расходов по организации производства и управлению

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….4

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ…………….…7      

1.1 Экономическое содержание затрат на производство и их влияние на экономику организации, принципы и задачи учета…………………………7

1.2 Экономическая характеристика и состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат………………………………………………..…10

1.3 Нормативная правовая база, определяющая методику учета расходов по обслуживанию производства и управлению организацией……………13

1.4 Международный опыт и международные стандарты по учету затрат на производство………………………………………………………….………16

ГЛАВА 2 ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИЕЙ…………………………………………………………..20

2.1 Документальное оформление расходов по обслуживанию производства и управлению организацией…………………………………………………20

2.2 Синтетический и аналитический учет общепроизводственных затрат…………………………………………………………………………..23 

2.3 Синтетический и аналитический учет общехозяйственных затрат...…26

2.4 Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных  затрат………………………………………………….28

ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ………………..……………………………………………32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..36

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………...…………40

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Каждое предприятие должно иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовой продукции, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат [7, с.485]. 

Современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Управленческий учет является важным элементом системы управления предприятием. Бухгалтерский управленческий учет служит связующим звеном между учетным процессом и управлением предприятием. Поэтому в настоящее время тема учета расходов по организации производства и управлению является актуальной для всех участников хозяйственного процесса.

Тема расходов по организации производства и управлению  затрагивается в работах по бухгалтерскому управленческому учету  таких авторов, как  А. С. Чечеткин [30, с. 65-78], А. П. Михалкевич [6, с.390-456], Н.С. Стражева [26, с.342-354] и др.

В учебном пособии под общей редакцией А. С Чечеткина приведено экономическое содержание и задачи учета расходов на организацию производства и управление. В пособии А. П. Михалкевича дана классификация затрат и общие принципы их учета. В учебно-методическом пособии Н.С. Стражевой определен учет затрат на производство и управление производством.

При написании работы были изучены законодательные  и нормативные документы, регулирующие учет расходов по организации производства и управлению, а также материалы в специальных журналах и периодической печати. Также при написании курсовой работы были использованы Интернет-ресурсы.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета расходов по организации производства и управлению в ОАО «Утес» на базе литературных источников и практики работы данной организации. 

Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи: 

- дать понятие затрат на производство, перечислить принципы и задачи их учета;

- привести характеристику и состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

- изучить нормативную правовую базу, которая определяет методику учета расходов организации;

- рассмотреть международные стандарты учета затрат на производство,

- исследовать документальное оформление расходов по обслуживанию производства;

- изучить бухгалтерский учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

- проанализировать методика распределения затрат;

- предложить пути совершенствования учета расходов по организации производства и управлению.

Предметом исследования курсовой работы является методика бухгалтерского учета расходов по организации производства и управлению. Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Утес».

Основными видами деятельности ОАО «Утес» являются:

- растениеводство (зерно, картофель, морковь, свекла);

- животноводство мясо-молочного направления.

В организации работает 135 сотрудников. За 2012 год убыток ОАО «Утес» составил – 567 млн. рублей.

Бухгалтерский учет в организации ведется по мемориально-ордерной форме учета.

 

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСХОДОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ

 

1.1 Экономическое содержание затрат на производство и их влияние на экономику организации, принципы и задачи учета

 

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются такие понятия, как «расходы», «издержки». Многие авторы трактуют их как синонимы, не делая между ними различий. Для более полного понимания системы учета затрат важно разграничивать экономическую сущность этих понятий.  

Издержки – это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. В буквальном смысле издержки представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период.       

Понятие расходов более узкое, чем понятие издержек, так как подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции, работ, услуг и выплатам из прибыли предприятия. 

Затраты характеризуют в денежном выражении объём ресурсов, использованных в определенных целях и трансформируются в себестоимость продукции, работ, услуг [24, с.117]. 

Чтобы провести различие между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, необходимо учитывать следующее:

- затраты текущего года являются также расходами предприятия за год;

- затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;

-затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года [11, с.5].

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях:

1. затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции;

2. объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, но в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат;

3. определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами [19, с.44]. 

Затратам присущи следующие особенности:

- как предмет учета затраты имеют динамичный характер. Они находятся в постоянном движении. В рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги связи, транспорта. Обновляется продукция, пересматриваются нормы расходы материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.    

- вторая особенность затрат как предмета учета заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается  при их классификации, которая позволяет выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия и оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат, а также относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача – правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.       

- третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет. 

- сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию [30, с.386].        

К основным принципам учета затрат относится следующее:

- системный подход к учету затрат;

- единство методов, практикуемых на разных уровнях учета затрат;

- учет затрат на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;

- органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции, работ, услуг;

-   недопущение излишних затрат;

-   широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

-   совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

- повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат [31, с.65]. 

Учет затрат на предприятии призван решать следующие основные задачи:

- выявление роли учета затрат как фактора повышения экономических результатов деятельности;

- определение затрат по основным функциям учета и управления;

- расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

- исчисление необходимых затрат на единицу продукции, работ, услуг;

- подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

- выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

- поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

- выбор способов нормирования затрат;

- выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия [25, с.48].       

Таким образом, определение размера затрат на производство, их своевременное отражение в бухгалтерском учете влияют не только на производственный процесс, но и на определение финансового результата. Задачи учета затрат  и управления ими должны решаться в комплексе. Такой подход способствует резкому росту экономической эффективности работы предприятия. Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом: разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности. А бухгалтерский учет, как элемент управления затратами, необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. 

  

1.2 Экономическая характеристика и состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат

 

На предприятиях АПК значительную группу производственных затрат составляют так называемые накладные расходы. К ним относятся расходы на управление, по организации производства и его обслуживанию [4, с.18].

Расходы на управление связаны с осуществлением управления производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия. Расходы по организации производства направлены на осуществление организации производства и контроля.

В практике учета указанные расходы подразделяют на общепроизводственные и общехозяйственные [22, с.10].

Общепроизводственные затраты включают в себя расходы по организации производства и управлению его отдельными отраслями.

В сельском хозяйстве по отраслевому признаку различают общепроизводственные затраты: растениеводства, животноводства, промышленного производства. Общепроизводственные расходы каждой отрасли подразделяются на общеотраслевые и бригадные (бригад, ферм, участков, отделений).

Бригадными (фермскими и цеховыми) принято считать такие расходы, которые обусловлены организацией производственного процесса в бригадах, фермах и цехах и не могут быть прямо отнесены на культуру (группу культур), вид и группу животных, вид промышленного производства.

Общеотраслевыми (общепроизводственными) являются затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса в отдельных отраслях [6, с.390]. 

Общеотраслевые расходы учитывают по следующим статьям:

- расходы на оплату труда работников аппарата управления отраслевого и отдельно прочего персонала отрасли; 

- отчисления на социальное страхование; 

- материалы;

- работы и услуги; 

- расходы денежных средств; 

- охрана труда (относят расходы на спецодежду, выдаваемую   работникам, занятым в соответствующей отрасли). Стоимость спецодежды, выданной работникам, обслуживающим определенный вид или группу скота (дояркам, скотникам, птичницам и т.д.), учитывают в составе прямых затрат животноводства и на общепроизводственные расходы животноводства не относят;

- прочие затраты [14, с.423].

К общехозяйственным затратам относят затраты, вызванные управлением предприятием и его обслуживанием в целом.

В состав общехозяйственных расходов входят:

1. Расходы по управлению организацией (расходы на содержа¬ние аппарата управления):

1.1.расходы на оплату труда работников аппарата управления;

1.2.отчисления на социальные нужды;

1.3.расходы на служебные командировки;

1.4.расходы денежных средств;

1.5.расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений;

1.6.прочие расходы на управление (затраты на содержание административных зданий и другие расходы, содержание легкового автотранспорта). 

2. Хозяйственные расходы:

2.1.расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персонала (заведующих складами, весовщиков, рабочих складов);

2.2.отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда указанной категории работников;

2.3.расходы по содержанию и эксплуатации основных средств общехозяйственного назначения;

2.4.расходы по рационализации и изобретательству;

2.5.расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров; 

2.6.охрана труда;

2.7.прочие расходы (расходы по подготовке экспонатов для выставок, расходы по командировкам на выставки).

3. Непроизводительные расходы: потери от простоев, недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов и продуктов, израсходованных да общехозяйственные цели и при хранении на складах, и другие расходы, принятые за счет предприятия и включаемые в себестоимость [16, с.254].

Таким образом, затраты предприятия могут прямо либо косвенно относится на себестоимость производимой продукции. Для дальнейшего контроля над расходованием средств на управление и обслуживание производства они группируются по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета.

  

1.3 Нормативная правовая база, определяющая методику учета расходов по обслуживанию производства и управлению организацией

 

     Методика учета расходов по обслуживанию производства и управлению организацией в Республике Беларусь регулируется нормативной правовой базой, которую можно представить в следующем иерархическом порядке:

     Первый уровень – Законы Республики Беларусь, Указы Президента, другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики. 

     Второй уровень представляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета и анализа.

     Третий уровень включает указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета и анализа соответствующих объектов.

     К четвертому уровню относятся рабочие инструкции, приказы и распоряжения, по учету соответствующих операций, объектов и разделов учета непосредственно в организации.

     Первый уровень представлен:

     Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-3 с изменениями и дополнениями в Законе от 26.12.2007  №302-3,   который   определяет   правовые   и   методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

     Второй уровень содержит следующие нормативные правовые акты:

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 года «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» в редакции Постановления Министерства финансов от 26.05.2008 № 85 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. 

     Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» с изменениями и дополнениями в Постановлении Министерства финансов от 30.04.2012 г. № 25, 26, от 20.12.12 г. № 77 – введен в действие Типовой план счетов, который предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

     Третий уровень представлен следующими документами:

     Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением  Министерства финансов РБ от 30.09.11 г. № 102 – дает определение расходов организации, их классификацию и порядок признания в бухгалтерском учете.

     Постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.08.2009 № 65 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)» – распространяются на сельскохозяйственные и иные организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции и используются для формирования и организации бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, а также при разработке бизнес-планов, инвестиционных проектов и иных планово-экономических расчетов

     К четвертому уровню относятся разработанные в ОАО «Утес»:

1. Устав ОАО «Утес»;

2. Положение по учетной политике на 2013 год, в котором содержатся общие положения, методические аспекты учетной политики,  организационно-технический аспект  организации бухгалтерского учета (Приложение А); 

3. Рабочий план счетов, который разработан и утвержден на основании типового плана счетов бухгалтерского учета и в котором предусмотрены синтетические счета и субсчета, применяемые в ОАО «Утес» (Приложение Б);

4. Должностные инструкции работников бухгалтерии;

5. График документооборота, на основании которого происходит движение документов между подразделениями предприятия (Приложение В). 

     Таким образом,  для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задачам реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь, необходимо приложить значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. Необходимо доработать отраслевые методические рекомендации по учету расходов по обслуживанию производства и управлению организацией в соответствии с последними изменениями законодательства. 

 

 

     1.4 Международный опыт и международные стандарты по учету затрат на производство

 

     Помимо основной задачи, которая заключается в обеспечении многочисленных пользователей специфической экономической информацией, бухгалтерский учет на современном уровне экономической интеграции стран становится одним из средств международного общения. 

     В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета в Республике Беларусь является приведение действующей системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов [29, с.56]. 

     В Беларуси принята Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, но отчетность на многих предприятиях составляется в соответствии с белорусскими правилами бухгалтерского учета. Если организации необходимо предоставить инвестору либо другой заинтересованной стороне отчетность в соответствии с международными стандартами, она несет дополнительные затраты времени и денег на ее составление, прибегая обычно к помощи услуг внешних консультантов [2, с.1]. 

     Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия [8, с.1]. 

     МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. 

     Нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, содержит МСФО 2 «Запасы», в котором регламентируется применение  метода полной себестоимости. При данном методе учета затрат на производство производственная себестоимость включает не только переменные, но и постоянные затраты. На предприятиях экономически развитых стран «директ-костинг» запрещен в целях финансовой отчетности и применяется только для составления управленческой отчетности. 

     В бухгалтерском учете в соответствии с МСФО  «Запасы» находит свое применение и нормативный учет. В нем регламентируется процедура отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, т.е. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы и прочие не попадают в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции [10, с.1]. 

     В соответствии с МСФО «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в себестоимость продукции:

1) производственные переменные прямые затраты,

2) производственные переменные косвенные затраты, 

3) производственные постоянные косвенные затраты. 

     В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции, услуги. Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете, в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем. 

     Согласно МСФО «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции. То есть базой распределения этих расходов является показатель «фактическая производственная мощность». Постоянные накладные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях. То есть базой распределения этих расходов является показатель «нормальная производственная мощность». Стандартом так же допускается альтернативный вариант – использование в качестве базы распределения фактического объема производства в том случае, если он приближается к нормальной мощности. 

     В Республике Беларусь есть некоторые особенности системы учета затрат на производство, обусловленные действующей налоговой политикой и одновременно не согласующиеся с общепринятыми международными нормами и принципами:

1. включение в себестоимость продукции, работ, услуг некоторых налогов, сборов и отчислений; 

2. порядок возмещения и учета нормируемых законодательством Республики Беларусь затрат и расходов субъектов хозяйствования [21, с.2]. 

    Также в Беларуси выделяют следующую особенность ведения бухгалтерского учета: он формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налоговой политики. В связи с этим первостепенной задачей бухгалтерского учета является определение налогооблагаемого результата деятельности хозяйствующего субъекта и другой сопутствующей информации, необходимой для расчета и осуществления налоговых и неналоговых платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды и контроль за ними. 

     Для предприятий Республики Беларусь основным критерием эффективности является способность произвести и предоставить на рынок конкурентоспособную продукцию, то есть товары высокого качества и по максимально низкой цене, способной привлечь покупателя. Затраты на изготовление определенного продукта на предприятии должны быть как можно ниже. Следовательно, наиболее действенный источник экономического развития и процветания хозяйствующего субъекта – поиск резервов снижения затрат на производство [5, с.1]. 

     В настоящее время для Республики Беларусь повышение эффективности учета затрат и снижение себестоимости продукции – задачи государственного масштаба, требующие неотложного решения. 

     Таким образом, в настоящее время правила ведения бухгалтерского учета в Республике Беларусь в части учета затрат трактуются не с экономической или бухгалтерской позиции, а с налоговой, что является сдерживающим фактором перехода белорусских организаций на МСФО. В результате, преобладающими для руководителей при принятии решений являются не интересы управления организации и не экономическая сущность хозяйственных операций, а лишь налоговые последствия. Поэтому пересмотр действующей в республике налоговой политики с целью становления и развития более эффективного хозяйственного механизма на предприятиях Республики Беларусь необходим, так как предполагает самостоятельность хозяйствующих субъектов в процессе выработки наиболее эффективных с точки зрения рынка управленческих решений и создание условий для увеличения прибыли.

 

ГЛАВА 2 ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

 

      2.1 Документальное оформление расходов по обслуживанию производства и управлению организацией

 

     ОАО «Утес» применяет мемориально-ордерную форму учета, которая возникла на базе контрольно-шахматной формы. В ней сочетаются книжные и карточные регистры. Синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического учета используются карточки. Бухгалтерские записи оформляются составлением мемориальных ордеров, которые выписываются на каждую отдельную операцию или на группу однородных операций, объединяемых одной накопительной или группировочной ведомостью. На общий итог этой ведомости производится одна бухгалтерская запись, т. е. ведется один мемориальный ордер [3, с.56]. 

     Группировочные  ведомости составляются на несколько однородных документов за один или несколько  дней. Накопительные ведомости ведутся на все однородные операции за месяц по мере поступления первичных документов, отражающих эти операции. Ордер оформляется на специальном бланке или на самом документе в виде типографского штампа. В нем кратко излагается содержание записи или делается ссылка на документ, приводится корреспонденция счетов и суммы. Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем. К ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи [27, с.342].

     При мемориально-ордерной системе учета существует следующая последовательность записей (Рисунок 1):

  

 

Рисунок 1 – Последовательность записей при мемориально-ордерной форме учета

 

     Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции [23, с.8].

     В зависимости от номенклатуры статей общепроизводственные затраты в ОАО «Утес» оформляются следующими первичными документами:

1 Оплата труда аппарата управления отраслевого и прочего персонала и отчисления на социальные нужды:

1.1 табель учета рабочего времени (Приложение Г);

1.2 путевой лист трактора (Приложение Д);

1.3 книжка бригадира по учету труда и выполненных работ;

1.4 расчетно-платежная ведомость (Приложение Е);

1.5 ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов и др.

2 Материалы:

2.1 требование-накладная (Приложение Ж);

2.2 акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (Приложение З);

2.3 отчет о движении продукции и материалов (Приложение И) и др.

3 Содержание основных средств общеотраслевого назначения:

3.1 ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств;

3.2 ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам и др.

4 Расходы на охрану труда и технику безопасности:

4.1 акты выполненных работ (Приложение К);

4.2 товарно-транспортная накладная и товарная накладная (Приложение Л).

5 Работы и услуги, полученные со стороны:

5.1 путевой лист трактора;

5.2 накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта;

5.3 акты приемки выполненных работ и др.

Первичными документами для принятия к учету общехозяйственных затрат в ОАО «Утес» служат документы, аналогичные документам по общепроизводственным затратам. Оформление в бухгалтерском учете командировок управленческого персонала осуществляется на основании авансового отчета (Приложение М).

Таким образом, после принятия и проверки первичных документов бухгалтерией осуществляется следующая стадия документооборота: отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и оформление учетных регистров. В течение месяца по однородным операциям в ОАО «Утес» формируются накопительные ведомости, итог которых в конце месяца переносится в мемориальные ордера.     

 

2.2 Синтетический и аналитический учет общепроизводственных затрат

 

     С 1 января 2012 г. счет 25 называется «Общепроизводственные затраты». Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете организации отражают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты [13,с.89].

     Счет 25 сальдо на отчетную дату не имеет.

     К счету 25 «Общепроизводственные затраты» могут открываться следующие субсчета: 

- 25-1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты растениеводства», - 25-2 «Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты животноводства», - 25-3 «Общепроизводственные (цеховые) затраты промышленных производств», 

- 25-4 «Общепроизводственные (цеховые) затраты других производств» [1,с.15].

     В течение отчетного периода по дебету счета 25 собираются общепроизводственные затраты (Таблица 2.1):

 

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат работников растениеводства в ОАО «Утес» за август 2013 г.:

 

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информации

ДебетКредит

Начислена заработная плата управленческому персоналу отрасли растениеводства25-17028693520Мемориальный ордер № 12, Главная книга

Отражено начисление взносов в ФСЗН управленческому персоналу отрасли растениеводства25-1698034186Мемориальный ордер № 12, Главная книга

Отражено начисление взносов в Белгосстрах управленческому персоналу отрасли растениеводства25-176-28608Мемориальный ордер № 12, Главная книга

Начислена амортизация основных средств общеотраслевого назначения25-10225365000Мемориальный ордер № 12, Главная книга

Отражены расходы на охрану труда и технику безопасности25-16026930050Мемориальный ордер № 12, Главная книга

Списан инвентарь и другие материалы, израсходованные на отрасль растениеводства25-1105876290Мемориальный ордер № 12, Главная книга

 

      Примечание - Источник: собственная разработка 

     

     Аналитический учет общепроизводственных расходов организации АПК ве¬дут в производственном отчете по общепроизводственным расходам формы 18-д. Аналитический учет этих расходов произво¬дится по бригадам (фермам), цехам, отраслям и хозяйству в целом в разрезе статей.

     Синтетический учет общепроизводственных затрат организовывается в журнале-ордере 10 АПК. В него ежемесячно переносят итоги из производственного отчета формы 18. В производственном отчете учет ведется накопительно. Из журнала-ордера 10 АПК данные переносят в Главную книгу [15,с.23].

     В ОАО «Утес» в течение месяца ведутся накопительные ведомости, в которых отражаются однородные операции (Приложение Н). Общий итог накопительной ведомости заносится в мемориальный ордер одной проводкой (Приложение О). К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи. Мемориальным ордерам, записи по которым ежемесячно повторяются, присваивается определенный номер. Мемориальному ордеру по дебету счета «Общепроизводственные затраты растениеводства» в ОАО «Утес» присвоен двенадцатый номер.

     После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записываются в Главную книгу – систематический регистр синтетического учета (Приложение П). 

     Аналитический учет в ОАО «Утес» ведется в книгах, карточках и свободных листах. Записи в регистры аналитического учета делаются непосредственно с документов, приложенных к мемориальным ордерам. Карточки или свободные листы регистрируются в реестрах. В конце отчетного месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляются оборотные или сальдовые ведомости – одна на группу аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей служат для сверки итогов оборотов и сальдо аналитических счетов с объединяющими их синтетическими счетами. Такая сверка позволяет выявить и устранить многие ошибки. После сверки и исправления обнаруженных ошибок сос-тавляется баланс [26, с.321]. 

 

 

2.3 Синтетический и аналитический учет общехозяйственных затрат 

 

     С 1 января 2012 г. операционный собирательно-распределительный счет 26 имеет название «Общехозяйственные затраты». Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражают начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, иные аналогичные по назначению затраты.

     Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет.

     Аналитический учет организуется по группам расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет организации контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по следующим аналитическим разделам: 

а) расходы по управлению организацией; 

б) хозяйственные расходы; 

в) непроизводительные расходы [28,с.153].

     В течение отчетного периода по дебету счета 26 собираются общехозяйственные затраты (Таблица 2.2):

 

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных затрат в ОАО «Утес» за август 2013 г.:

 

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информации

ДебетКредит

Начислена амортизация административных зданий26025863250Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Списаны хозяйственные расходы (канцелярские принадлежности)2610253600Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Отражены услуги сторонних организаций2660358900Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Отражены начисления на заработную плату работников аппарата управления266911560920Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Начислены заработная плата аппарату управления организации267041289000Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Начислены командировочные расходы директору2671320000Мемориальный ордер № 14, Главная книга

Отражены начисления в Белгосстрах с заработной платы работников аппарата управления267612387Мемориальный ордер № 14, Главная книга

 

      Примечание - Источник: собственная разработка 

 

     Аналитический учет общехозяйственных расходов организации АПК ведут в производственном отчете по общехозяйственным расходам формы 18-г. 

     Синтетический учет общехозяйственных затрат организовывается в журнале-ордере 10 АПК. В него ежемесячно переносят итоги из производственного отчета формы 18. В производственном отчете учет ведется накопительно. Из журнала-ордера 10 АПК данные переносят в Главную книгу [30,с.125].

     В ОАО «Утес» в течение месяца ведутся накопительные ведомости, в которых отражаются однородные операции. Общий итог накопительной ведомости заносится в мемориальный ордер одной проводкой (Приложение Р). К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи:

- авансовый отчет;

- акт выполненных работ;

- товарно-транспортная накладная;

- расчетно-платежная ведомость;

- акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и др.

     Мемориальному ордеру по дебету счета «Общехозяйственные затраты» в ОАО «Утес» присвоен четырнадцатый номер.

     После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записываются в Главную книгу – систематический регистр синтетического учета (Приложение С). 

     Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» в ОАО «Утес» ведется аналогично аналитическому учету по счету 25. В конце отчетного месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляются оборотные или сальдовые ведомости. После сверки и исправления обнаруженных ошибок составляется баланс [18, с.638]. 

 

2.4 Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных  затрат

 

Поскольку фактическую себестоимость можно формировать только из прямых затрат, общепроизводственные и общехозяйственные затраты, собранные на счетах 25 и 26 соответственно, списываются в соответствии с учетной политикой организации.

Существует несколько вариантов распределения общепроизводственных затрат:

1.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

2.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

3.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:

• пропорционально прямым материальным затратам;

• пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

• с использованием иных критериев распределения [17,с.498].

     Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям. 

     В учетной политике ОАО «Утес» прописано открытие к счету 25 трех субсчетов:

- общепроизводственные затраты по растениеводству;

- общепроизводственные затраты по животноводству;

- общепроизводственные затраты промышленных производств. 

     В течение года затраты собираются по дебету 25 счета, а в конце года относятся на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включаются в себестоимость продукции пропорционально общей сумме затрат за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья и материалов в подсобных промышленных производствах.

     В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками (Таблица 2.3):

 

Таблица 2.3 – Корреспонденции счетов по распределению общепроизводственных затрат в ОАО «Утес»:

 

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов

ДебетКредит

Списаны общепроизводственные затраты отраслей растениеводства20-125-1

Списаны общепроизводственные затраты отраслей животноводства20-225-2

Списаны общепроизводственные затраты в промышленном производстве20-325-3

 

Примечание - Источник: собственная разработка

 

     С 2012 года новым планом счетов предусмотрено списание управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») в полной сумме, за исключением случаев, установленных законодательством. Таким образом, общехозяйственные затраты не должны распределяться на себестоимость выпускаемой продукции. Они являются расходами, связанными с реализацией того периода, в котором возникли.

     В учетной политике ОАО «Утес» предусмотрено, что счет 26 «Общехозяйственные затраты» закрывается в течение года на счет 90-5 «Управленческие расходы» [9, с.56].

     Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат организация составляет ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных  расходов формы № 606-АПК.

     Таким образом, методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат организация закрепляет в учетной политике. Если организация согласно учетной политике будет списывать условно-постоянные расходы, учтенные на счете 25, непосредственно на счет 90, то на счете 20 будут собраны прямые затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и условно-переменные расходы, собранные ранее на счете 25. По общему правилу основная часть расходов, которые организация отражает на счете 25, является условно-постоянными расходами, поэтому в итоге на счете 20 практически будут отражены прямые расходы.

     Если же организация предусмотрит учетной политикой полное списание расходов, собранных на счете 25, на счет 20, то на счете 20 будет собрана себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг исходя из прямых и общепроизводственных затрат – так называемая цеховая себестоимость. 

 

ГЛАВА 3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ

 

      Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь [12, с.1]. Существенной особенностью ведения бухгалтерского учета в ОАО «Утес» является использование мемориально-ордерной формы учета, которая, с одной стороны, имеет определенные преимущества перед другими формами, но, с другой, связана с определенной сложностью ведения учета и трудоемкостью работы бухгалтерской службы. 

     Основной  недостаток  мемориально-ордерной  формы  учета – многократность записей, большое число переписываний данных из документов в накопительные ведомости, в мемориальные ордера, затем в регистрационный журнал, регистры синтетического и аналитического учета. А чем больше промежуточных записей, тем больше возможностей для возникновения всякого рода ошибок. Значительные затраты труда связаны с подсчетом итогов и взаимной сверкой регистров синтетического и аналитического учета, хронологической и систематической записей [20, с.259].

     Разобщенность синтетического и аналитического учета приводит к отставанию аналитического учета от синтетического. 

Учетные работы распределяются в течение месяца неравномерно, значительная их часть приходится на конец месяца, а это вызывает неравномерную нагрузку счетных работников.

     Поэтому в качестве меры по совершенствованию бухгалтерского учета в ОАО «Утес» можно предложить переход на менее трудоемкую форму ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерную.

     Расходы по организации производства и управлению в ОАО «Утес» учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

     В учетной политике организации закреплен порядок их распределения. Для общепроизводственных затрат – распределение осуществляется в конце года по отдельным отраслям, для общехозяйственных – в течение года. 

     В связи с этим, в качестве мер совершенствования учета расходов по организации производства и управлению в ОАО «Утес» можно также предложить:

1. в рабочем плане счетов не выделять субсчет 25-3 «Общепроизводственные затраты промышленных производств», так как в организации нет своего производства, а на данном счете учитываются отраслевые затраты таких небольших производственных объектов, как пилорама. Данные затраты целесообразнее будет не выделять отдельно, а учитывать вместе с основными затратами на субсчете 20-3 «Промышленные производства».

2. распределять затраты с 25 счета не в конце года, а ежемесячно либо ежеквартально, так как закрепленный в ОАО «Утес» порядок распределения искажает себестоимость в течение года, а, значит, искажает данные промежуточной бухгалтерской отчетности.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

     Изучение теории, практики и нормативного правового обеспечения  системы учета расходов по обслуживанию производства и управления организацией на базе ОАО «Утес» позволили сделать вывод о том, что  определение размера затрат на производство, их своевременное отражение в бухгалтерском учете влияют не только на производственный процесс, но и на определение финансового результата. Задачи учета затрат  и управления ими должны решаться в комплексе. Такой подход способствует резкому росту экономической эффективности работы предприятия. Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом: разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности. А бухгалтерский учет, как элемент управления затратами, необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. 

     Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности, которое должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам и относятся затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.

     В ОАО «Утес» бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме учета. Учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 25 «Общепроизводственные затраты», и счете 26 «Общехозяйственные затраты». Так как расходы на обслуживание производства и управление являются накладными, то они не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. 

     В учетной политике ОАО «Утес» предусмотрено, что общепроизводственные затраты распределяются по отраслям в конце года, а общехозяйственные в течение года относятся на счет 90-5 «Управленческие расходы».

     Таким образом, общая сумма затрат на производство складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию. Но для того, чтобы затраты по обслуживанию и управлению производством учитывались своевременно, можно предложить в качестве меры совершенствования распределять 25 счет ежемесячно или ежеквартально. Это позволит более точно и полностью отразить себестоимость продукции в отчетном периоде.

Рассмотрев состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, изучив организацию учета расходов по обслуживанию и управлению производством на предприятии АПК, в ходе написания курсовой предложена методика совершенствования учета данного вида затрат.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Анищенко, Н.И. Обеспечьте достоверный учет затрат и исчисление себестоимости продукции, работ, услуг / Н. И. Анищенко // Главный бухгалтер. – 2011. – № 38. С. 15-21.

2 Багрицевич, С.А. МСФО: пути, перспективы и проблемы внедрения в Республике Беларусь [Электронный ресурс]. – 2012. – Режим доступа: http://media.miu.by/files/store/items/chpepu/xiii/mim_studconf_xiii_05002.pdf. – Дата доступа: 30.08.2013.

3 Балдинова, А.И. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. комплексы / A.И. Балдинова. – Минск: Издательство МИУ, 2006. – 190 с.  

4 Банцевич, Е.Е. Управленческий учет: сущность, значимость, проблемы, перспективы развития / Е.Е. Банцевич //



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии