СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1 Понятие бухгалтерского счета

2 Назначение и структура бухгалтерских счетов, порядок записей на активных, пассивных и активно-пассивных счетах

3 Связь счетов с бухгалтерским балансом

4 Корреспонденция счетов. Бухгалтерская запись (проводка)

5 Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

6 Классификация счетов по экономическому содержанию и по структуре и назначению

7 Балансовые и забалансовые счета

8 Типовой план счетов бухгалтерского учета, планы счетов. Их назначение и содержание

 

1 Понятие бухгалтерского счета

 

Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Он предназначен для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, происшедших в отчетном периоде.

Названия счетов и их коды  в Республике Беларусь определяются планом счетов, разрабатываемым Министерством финансов.

Система счетов — это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации, его источниками и хозяйственными операциями.

Счет бухгалтерского учета — это накопитель информации, которая обобщается и используется для составления отчетности. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям. Любой счет схематически можно представить как двустороннюю таблицу в виде буквы Т. Вверху пишут название счета или проставляют его код. Левая сторона таблицы — всегда дебет, правая — кредит. Остаток имущества или источников его образования на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском учете называется сальдо. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом. Дебетовый оборот — это сумма хозяйственных операций, отраженных по дебету счета за отчетный период; кредитовый оборот — сумма хозяйственных операций, отраженных по кредиту счета за отчетный период.

 

2 Назначение и структура бухгалтерских счетов. Порядок записей на активных, пассивных и активно-пассивных счетах.

 

Все счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. Активные счета открываются на  основании статей актива бухгалтерского баланса, пассивные — на основании статей пассива бухгалтерского баланса .

Активно-пассивные счета в основном используются для учета расчетов, характер которых часто  изменяется, на них отражаются и кредиторская, и дебиторская задолженности, поэтому имеют одновременно  свойство и активных, и пассивных счетов.

У активного счета сальдо может быть только дебетовым либо равным нулю. Увеличение имущества отражается по дебету счета, уменьшение - по кредиту. Чтобы  вывести конечное сальдо, необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый . К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет», «Нематериальные активы» и др.

У пассивного счета сальдо может быть только кредитовым либо равно нулю. Чтобы вывести конечное сальдо, на пассивном счете необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных. Примером может служить счет «Прибыли и убытки», по дебету которого отражают; убытки, потери, расходы, а по кредиту — прибыли, доходы организации. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета, т.е. убытки (расходы) превысили  прибыль (доходы), либо по кредиту счета, т.е. прибыль (доходы) больше убытков (расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу, например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток — сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо) .

Сворачивать сальдо на активно-пассивном счете нельзя, так как получится, что долг одних субъектов хозяйствования будет погашаться задолженностью перед другими. Учет на этих счетах ведется обязательно в разрезе аналитических счетов, т.е. по каждому дебитору и кредитору отдельно.

Чтобы вывести конечное сальдо на аналитическом активно-пассивном счете, необходимо к начальному сальдо прибавить одноименный оборот и вычесть оборот с противоположной стороны. Если результат получится с положительным знаком, то конечное сальдо записывается по той же стороне, что и начальное. Если с отрицательным знаком, то конечное сальдо записывается с противоположной стороны.

 

3 Связь  счетов  с  бухгалтерским  балансом

 

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов, например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

- счета делятся  на  активные и пассивные аналогично статьям баланса;

- остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

- баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются  на основании данных баланса.

           

4 Корреспонденция счетов. Бухгалтерская запись (проводка)

 

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи — отражение каждой операции в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе имущества или источников его образования. Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в систему. Она имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов, способствует контролю за их движением.

Контрольное значение двойной записи заключается в том, что она дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.  Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих же счетов.  Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

При помощи двойной записи все счета бухгалтерского учета вступают между собой во взаимосвязь, которая называется корреспонденцией счетов, а счета, вступившие во взаимосвязь, — корреспондирующими. Запись на двух корреспондентских счетах информации о хозяйственных операциях в одинаковой сумме и со ссылкой на источник информации (первичный документ) называется бухгалтерской проводкой. Провести запись на счетах значит записать сумму по хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого счета.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 125000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: «Материалы» и «Основное производство». Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение в кредите этих счетов.

Отразим операцию на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. «Основное производство» — 125000 руб.

К-т сч. «Материалы» — 125000 руб.

Выделяют следующие бухгалтерские проводки:

• простые и сложные;

• условные и реальные;

• дополнительные и сторнировочные.

Простые затрагивают только два счета; сложные — более чем два счета, при этом либо несколько дебиторских счетов, а кредиторский один, либо наоборот. Принцип же двойной записи сохраняется, так как сумма всех записей по дебету нескольких счетов равна записи по кредиту оаного счета.

Реальные проводки затрагивают величину имущества или источников его образования; условные не затрагивают величины конкретного объекта бухгалтерского учета, а связаны с особенностями методологии бухгалтерского учета.

Дополнительные проводки используются для исправления ошибки документации в учетных регистрах в том случае, если сумма будет записана в меньшем размере, чем это следует из документов. Сторнировочная  проводка используется для исправления записей в том случае, если необходимо ликвидировать ранее сделанную запись или уменьшить сумму по ней.

 

5 Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

 

Для управления хозяйственной деятельностью организации необходимо иметь информацию различной степени детализации. На самом высоком уровне обобщения формируется информация об общей величине имущества предприятия и его источников, например, общая величина в денежном выра-жении основных средств, материалов и т.д. Эта информация используется для общей оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для оперативного управления необходимо знать, какое количество конкретного материала имеется на складе, достаточно ли его для обеспечения производственной программы; с целью контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей нужна информация о наличии их в разрезе материально ответственных лиц и т.д. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для их подробной характеристики. Отражение объектов учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах — аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитический— с использованием трех групп измерителей. В аналитических счетах, отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

Пример. На начало месяца на счете "Материалы" учитывалось:

сталь прокатная 100000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 800000 руб.;

проволока стальная 50000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 100000 руб.

Итого остаток 900000 руб.

Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

стали прокатной 20000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 160000 руб.

проволоки стальной 30000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 60000 руб.

Итого поступило материалов на сумму 220000 руб.

Вторая операция. Отпущено в производство:

стали прокатной 40000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 320000 руб.

проволоки стальной 60000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 120000 руб.

Итого расход 440000 руб.

На синтетическом счете "Материалы" отразим движение материалов:

Таким образом, сальдо по синтетическому счету «Материалы» будет равно сумме остатков по синтетическим счетам — 680000 руб. = (640000 + 40000).

На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты,  учет ведется  только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Например, счет  с разными дебиторами и кредиторами" ведется только в денежном выражении и показывает

расчеты со всеми дебиторами и кредиторами (синтетический учет), а также с каждым из дебиторов и кредиторов в отдельности (аналитический учет).

Между счетами синтетического и аналитического учета существует логическая, структурная и арифметическая взаимосвязь:

• и те и другие делятся на активные, пассивные и активно-пассивные и в соответствии с этим имеют одинаковую логику записи;

• и те и другие имеют одинаковую структуру;

• сумма сальдо начального  и конечного по всем аналитическим счетам равна сумме  сальдо начального  и конечного того синтетического счета, к которому они были открыты;

• сумма дебетового и кредитового оборотов по всем аналитическим счетам равна сумме дебетового   и кредитового оборотов  того синтетического счета, к которому они были открыты.

Арифметическую взаимосвязь аналитических и синтетических счетов установил в 1673 г. Жак Савари. Соблюдение этих равенств остается непременным условием ведения бухгалтерского учета и в настоящее время.

По уровню детализации информации выделяют группу субсчетов. Они занимают промежуточное положение между счетами синтетического и аналитического учета, т.е. детализируют информацию, отраженную на синтетических счетах и обобщают информацию, приведенную на аналитических счетах. Учет на них ведется только с использованием денежного измерителя. Субсчет — это способ группировки данных аналитических счетов. Перечень субсчетов приведен в Типовом плане счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов — потребностями управления хозяйственным органом.

В конце отчетного периода  данные синтетических и аналитических счетов обобщаются с целью получения сводной информации. В конце месяца на счетах подсчитываются обороты  и выводится конечное сальдо. Информация, собранная на счетах, обобщается в оборотных ведомостях

В оборотной ведомости имеются три пары граф, итоги которых должны быть равны между собой. Итог начального сальдо по дебету всех счетов должен быть равен общему итогу начального сальдо по кредиту всех счетов. Это равенство обусловлено равенством итогов актива и пассива начального баланса. Вторая пара равных итогов — общий итог оборотов по дебету всех счетов — равен общсму обороту по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью. Третья пара  итогов предполагает равенство итога сальдо конечного по дебету всех счетов итогу сальдо конечного по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива конечного баланса.

Нарушение любого из равенств  свидетельствует о наличии ошибки в бухгалтерском учете.

С целью контроля  за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотов  за месяц должны сверяться с итогом журнала регистрации хозяйственных операций.

Несовпадение итогов может говорить о том, что хозяйственная  операция дважды отражена в бухгалтерском учете или не отражена вообще.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она  содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое  качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она обобщенно отражает не только состояние, но и изменения в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных  ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить  взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.

С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Шахматные ведомости — это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналити¬ческих счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную) и контокорректную (суммовую).

Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражениях (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы.

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, хозяйственные операции на которых отражаются только в денежном выражении (счета расчетов, счета источников хозяйственных средств).

Главная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение:

• позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;

• способствуют сохранности имущества;

• служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1 -е число каждого месяца и ведутся в течение года.

Сальдовые ведомости (ведомости остатков) составляются преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых а организации. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.

Упрощение учетной работы в настоящее время основано на совмещении информации синтетического и аналитического счетов, их взаимосвязи. При этих условиях отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Однако такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.

 

6 Классификация счетов по экономическому содержанию и по структуре и назначению

 

Для правильного применения счетов в учетной практике, понимания их содержания и особенностей существует классификация, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признакам сходства или различия. Она позволяет установить, какая информация может быть сформирована на отдельных счетах по тем или иным объектам учета. Следова¬тельно, классификация является основой построения плана счетов бухгалтерского учета. Главными признаками, по которым классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

• экономическое содержание счета;

• назначение и структура счета.

Экономическое содержание счета определяется однородностью хозяйственных операций, учитываемых на данном счете и группе счетов. Например, экономическим содержанием счета "Материалы" являются материальные ценности, все хозяйственные операции по их движению. Следовательно, экономическое содержание счета определяется содержанием учитываемого на нем объекта.

Назначение счета свидетельствует с содержании дебета и кредита, характере отражаемых на них операций, остатка (сальдо) на счете и его отражении в балансе. Назначение счетов определяет их структуру, т.е. порядок построения для отражения записей по дебету и кредиту. Например, на счете 'Касса" по дебету отражаются операции по увеличению денежных средств в кассе, а остаток (сальдо) свидетельствует об их наличии в кассе, по кредиту показывается расход денег. Характер операций по дебету и кредиту определяет и структуру счета "Касса": он является активным счетом.

Таким образом, классификации счетов, имущества и источников его формирования основываются на одних и тех же принципах. Поэтому классификация имущества и источников его формирования определяет и классификацию счетов. Отнесение счетов к той или иной классификационной группе зависит от содержания отражаемых на них операций.

Классификация счетов по назначению и структуре свидетельствует о том, какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

• основные счета;

• регулирующие счета;

• операционные счета;

• забалансовые счета.

Основные счета содержат данные о составе и размещении имущества (активов, средств) организаций и источников его формирования. Они характеризуют имущественное состояние организации и ее изменение, т.е. его основу, что и определяет их название. Основными видами имущества каждой организации являются материальные ценности, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), а источниками формирования — собственные и заемные (привлеченные) источники (каптал, резервы и кредиторская задолженность). В этой связи для формирования показателей по названным объектам учета основные счета подразделяются на подгруппы: инвентарные счета; неинвентарные счета; денежные счета; счета собственных и приравненных к ним источников (капитала и резервов); счета расчетов.

Названия приведенных подгрупп счетов свидетельствуют об их назначении. По структуре (типу строения) они могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Инвентарные счета предназначены для учета материальных ценностей (материальные счета). К ним относятся основные счета "Основные средства", "Оборудование к установке", "Материалы", "Животные на выращивании и откорме", "Готовая продукция", "Товары".

Все перечисленные основные счета по учету материальных ресурсов по отношению к балансу являются активными. Остатки (сальдо) по этим счетам могут быть только дебетовыми и отражаются в статьях актива баланса. Хозяйственные операции на этих счетах отражаются в денежном и натуральных измерителях, достоверность остатков (сальдо) подтверждается в результате проведения инвентаризации (поэтому счета называются инвентарными).

К неинвентарным счетам относится счет "Нематериальные активы", где учитываются приобретенные права (лицензии на определенные виды деятельности, патенты, авторские права), торговые марки, торговые знаки, иные нематериальные активы.

К счетам для учета денежных средств (денежные счета) относятся счет "Касса", "Расчетный счет", "Валютные счета", "Специальные счета в банках", "Переводы в пути", "Финансовые вложения". Эти счета являются активными, учет на них ведется только в денежном выражении.

Подгруппа счетов для учета собственных и приравненных к ним источников (капитала и резервов) включает счета "Уставный фонд (капитал)", "Резервный фонд", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", "Целевое финансирование". По кредиту перечисленных счетов отражается увеличение источников, а по дебету — использование (уменьшение). Сальдо по этим счетам может быть только кредитовым (за исключением счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части непокрытого убытка), которое отражается в пассиве баланса. Следовательно, эти счета по отношению к балансу являются пассивными, остатки по ним отражаются в пассиве баланса.

Счета для учета расчетных операций отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности организаций. Поэтому счета этой подгруппы могут быть по структуре активными, пассивными и активно-пассивными.

Дебиторская задолженность учитывается на таких активных счетах, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Основное назначение перечисленных счетов — это отражение дебиторской задолженности и, следовательно, они должны быть активными счетами. Вместе с тем, в отдельных случаях эти счета расчетов могут выступить в качестве пассивных или активно-пассивных. Это зависит от того, какие виды задолженности (дебиторская или кредиторская) должны быть отражены в результате хозяйственных операций с указанными юридическими и физическими лицами. Например, кредиторская задолженность подотчетному лицу по произведенным им расходам на служебную командировку без выдачи аванса. В качестве примера можно привести и кредиторскую задолженность по авансам, полученным от покупателей за будущую поставку продукции (товара), выполнение работ.

На пассивных счетах расчетов отражается кредиторская задолженность, в этом их основное назначение. К таким счетам относятся счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты с персоналом по оплате труда". Основным назначением перечисленных счетов является отражение кредиторской задолженности. Это и определяет их структуру как пассивных счетов. Однако, отдельные хозяйственные операции с указанными на счетах юридическими и физическими лицами могут привести к появлению дебиторской задолженности. В этом случае перечисленные счета будут выполнять роль активных счетов. Например, дебетовый остаток (сальдо) по счету "Расчеты с персоналом по оплате труда" говорит о выплаченных авансом суммах работникам до выполнения ими работ и возникновении их задолженности перед организацией. Излишне перечисленные суммы в бюджет или целевые фонды приводят к дебе¬товым остаткам (сальдо) на соответствующих счетах и свидетель-ствуют о дебиторской задолженности с их стороны организациям (предприятиям). Дебиторская задолженность, отраженная в качестве выданных поставщикам авансов под будущие поставки материальных ценностей, находит отражение в дебете счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Это свидетельствует о том, что данный счет также может быть и активным счетом.

Отдельные счета расчетов изначально предназначены для одновременного отражения дебиторской и кредиторской задолженности, что является их основным назначением. По структуре такие счета являются активно-пассивными и могут иметь развернутое сальдо (дебетовый и кредитовый остаток). К таким счетам относятся "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты с учредителями", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Внутрихозяйственные расчеты". Необходимость применения таких счетов обусловлена изменением характера отношений во взаиморасчетах между организациями, что приводит к появлению то дебиторской, то кредиторской задолженности между ними или одновременно к той и другой.

Таким образом, рассмотренные основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Однако основные счета не в полной мере дают характеристику имущественного состояния организаций. В хозяйственной деятельности появляется необходимость регулирования (уточнения) оценки имущества и его источников. Такая информация может быть получена на регулирующих счетах, которые открываются и ведутся в качестве дополнения к основным счетам, раскрывают их содержание. Самостоятельное значение данные счета имеют для анализа изменяющейся оценки средств или части какого-либо источника средств. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку имущества путем суммирования показателей основного и дополнительного счета. Примером такого счета является активный счет "Отклонение в стоимо¬сти материальных ценностей", который регулирует (уточняет) счет "Материалы" путем прибавления суммы транспортно-заготовительных расходов к учетной стоимости приобретенных материалов, в результате определяется фактическая себестоимость их заготовления. В качестве дополнительного счета можно привести еще и счет "Расходы на реализацию", т.к. расходы на реализацию увеличивают себестоимость реализованной продукции.

Контрарными счетами являются такие счета, которые позволяют определить действительную стоимость (сумму) объекта учета путем вычитания из суммы основного счета регулирующей суммы.

Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по структуре пассивными. Примером такого счета является счет "Амортизация основных средств", который является контрактивным регулирующим счетом по отношению к счету "Основные средства" и характеризует уменьшение первоначальной стоимости основных средств по мере их эксплуатации. На данном счете отражается сумма амортизация основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете "Основные средства". Вычитая сумму начисленной амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость, которая включается в итог баланса.

К контрактивным регулирующим счетам относятся также счета "Амортизация нематериальных активов", "Торговая наценка".

Контрпассивные счета уточняют соответствующий показатель на пассивных счетах, поэтому по структуре такие счета являются активными. Примером такого счета является счет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", который регулирует счет "Расчеты по налогам и сборам". Вычитая из оборота по счету "Расчеты по налогам и сборам" сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам при приобретении материальных ценностей, определяют фактический размер подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Следующая группа счетов включает операционные счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными.

Операционные счета делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные; отчетно-распределительные; калькуляционные; сопоставляющие (результатные).

Собирательно-распределительные счета предназначены для отражения в отчетном периоде (как правило, за месяц) таких затрат, которые имеют общий характер и не могут быть отнесены на один конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. По структуре собирательно-распределительные счета являются активными. Эти счета закрываются ежемесячно. Примером такого счета является счет "Общехозяйственные расходы", по дебету которого собираются все затраты управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и включаются пропорционально в определенной доле в себестоимость отдельных видов производимой продукции, услуг и др. К таким счетам относится также счет "Общепроизводственные расходы".

Отчетно-распределительные счета применяются для равномерного распределения затрат (расходов), которые относятся к разным отчетным периодам, а также для включения их в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся. Эти счета могут быть активными и пассивными. Примером активного счета может служить счет "Расходы будущих периодов", на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев. Например, уплаченная вперед сумма подписки на газеты и журналы, расходы на аренду помещений, по освоению производства новых видов продукции, затраты на ремонт, производимый неравномерно в течение года. По кредиту данного счета произведенные вперед расходы постепенно списы¬ваются при наступлении соответствующих периодов в дебет счетов "Основное производство", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на реализацию" и др. Сальдо на этом счете может быть только дебетовым, означающим нераспределенную сумму произведенных затрат, и отражается в активе баланса в составе незавершенного производства.

Примером пассивного отчетно-распределительного счета является счет "Резервы предстоящих расходов", по кредиту которого отражается сумма начисленного резерва для осуществления расходов, относящихся к данному периоду, но которые будут произведены в последующих периодах. Формирование такого резерва производится по кредиту данного счета равномерными долями в корреспонденции со счетами по учету затрат основного производства и другими. Примерами таких резервов являются суммы предстоящей оплаты отпусков работников, выплат ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и др. Фактически произведенные расходы и платежи отражаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Основное производство" и др. Этим самым происходит уменьшение зарезервированной суммы. Сальдо по этому счету может быть только кредитовым, отражающим включенные в состав затрат расходы (или за счет других источников), которые организация произведет в следующих отчетных периодах.

К отчетно-распределительным счетам относятся также счета "Доходы будущих периодов" и "Резервы по сомнительным долгам".

К основным операционным счетам относятся также калькуляционные счета. Примерами таких счетов являются счета "Основное производство", "Вспомогательные производства". По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, возведение или приобретение основных средств, на основе которых определяется себестоимость единицы. Исчисление себестоимости единицы произведенной продукции, услуг называется калькуляцией, отсюда и счета получили название калькуляционных.

На калькуляционных счетах аналитический учет ведется по отдельным объектам калькуляции и установленным статьям затрат. По структуре данные счета являются активными, так как по дебету их учитываются все фактические расходы по производству продукции, работ, услуг, а по кредиту отражается списание этих расходов, относящихся к готовой продукции, выполненным рабо-там, услугам, т.е. отражается их фактическая себестоимость в корреспонденции с дебетом счета "Готовая продукция" или другими счетами.

Остаток (сальдо) по калькуляционным счетам может быть только дебетовым, свидетельствующим о наличии незавершенного производства. Фактическая себестоимость произведенной готовой продукции (работ, услуг) определяется в следующем порядке: к фактическим расходам, отраженным на дебете этого счета за месяц, прибавляется сумма (остаток) незавершенного производства на начало месяца (отчетного периода) и вычитается остаток незавершенного производства на конец месяца. Остатки (сальдо) по калькуляционным счетам отражаются в активе баланса.

Сопоставляющие (результатные) счета используются для отражения хозяйственных процессов и выявления их результата путем сопоставления сумм оборотов дебета и кредита, отраженных и разных оценках. Поэтому данные счета и имеют такое название. Примером сопоставляющего (результатного) счета является счет "Доходы и расходы по текущей деятельности", по дебету которого отражается реализованная продукция в оценке по фактической себестоимости, а по кредиту — поступившая сумма выручки за реализованную продукцию в корреспонденции со счетом "Расчетный счет" или "Расчеты с покупателями и заказчиками". Следовательно, по кредиту данного счета отражается та же реализованная продукция, что и по дебету, только пораженная в продажных ценах. Сравнение сумм, записанных по дебету и кредиту этого счета, показывает результат от реализации, который может быть прибылью или убытком. Превышение кредитового оборота над дебетовым свидетельствует о полученной при¬были в процессе реализации, а превышение дебетового оборота над кредитовым отражает полученный убыток.

В конце месяца полученный на счете "Доходы и расходы по текущей деятельности" результат списывается на финансово-результатный счет "Прибыли и убытки". Дебетовый остаток (убыток) списывается с кредита счета "Доходы и расходы по текущей деятельности" в дебет счета "Прибыли и убытки", а кредитовый остаток (прибыль от реализации) — отражается, наоборот, по дебету счета "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета "Прибыли и убытки". В результате таких записей счет "Доходы и расходы по текущей деятельности" закрывается и в балансе сальдо не отражается.

Сопоставляющими (результатными) счетами являются также счет "Прочие доходы и расходы".

Счет "Прибыли и убытки" также относится к данной группе счетов, только он является финансово-результатным, так как на нем отражается финансовый результат всей хозяйственной деятельности организации. По кредиту данного счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг), в корреспонденции с дебетом счета "Доходы и расходы по текущей деятельности", а также превышение прочих доходов над расходами по другим хозяйственным операциям, а по дебету — убытки от реализации продукции (работ, услуг) и превышение прочих расходов над доходами.

По счету "Прибыли и убытки" на конец каждого месяца выводится остаток (сальдо). Дебетовый остаток по данному счету свидетельствует о полученном организацией убытке, а кредитовый — показывает прибыль отчетного периода, которая отражается в пассиве баланса.

Все рассмотренные выше группы счетов используются для отражения имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Поэтому отраженные на этих счетах показатели, характеризующие объекты учета прямо или косвенно представлены в балансе. Это обусловливает и название этих счетов — балансовые счета.

 

7 Забалансовые счета


В бухгалтерском учете применяются также счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражается имущество (средства, активы), временно находящееся в организации и не принадлежащее ей.

К такому имуществу относятся взятые в краткосрочную аренду (или лизинг) основные средства; материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, и др.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данной организации, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должно отражаться только принадлежащее ей имущество и источники, которые его формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственного имущества производится для того, чтобы не преувеличить размер имущества, находящегося в собственности организации. В противном случае оно было бы отражено в балансе два раза: один раз у собственника и второй — в организации, где оно находится во временном пользовании и которому оно не принадлежит.

Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного И кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике организаций забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку имущества и процессов производства, а также источников его формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности организаций. Группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет.

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

• счета для учета имущества (активов);

• счета источников формирования имущества (капитала, резервов и обязательств);

• счета хозяйственных процессов.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как имущество и его целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитывается на активных счетах, а источники его формирования — на пассивных.

Счета для учета имущества (активов), формирующие показатели об отдельных его группах, в свою очередь делятся на:

• счета нематериальных активов;

• счета основных средств;

• счета продукции, производственных и товарных запасов;

• счета денежных средств;

• счета средств в расчетах (дебиторской задолженности);

• счета отвлеченных средств.

Счет "Нематериальные активы" используется для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов.

Для получения информации об основных средствах используются счета "Основные средства" и "Доходные вложения в материальные ценности", на которых отражаются их состояние и движение по первоначальной стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту — вы¬бытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной стоимости.

Для учета продукции, произведенной организацией при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета "Полуфабрикаты собственного производства", "Готовая продукция". По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту — их использование (выбытие).

Производственные запасы отражаются на счетах "Материалы", "Животные на выращивании и откорме" в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах "Товары" и "Товары отгруженные". Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства организаций в той или иной форме учитываются на таких счетах, как "Касса", "Расчетный счет", "Валютные счета", "Специальные счета в банках", "Переводы в пути", "Финансовые вложения". Остаток (сальдо) на указанных счетах — дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с персоналом по прочим операциям", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах организации, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.

Для учета отвлеченных средств организаций применяются счета "Недостачи и потери от порчи ценностей", "Резервы по сомнительным долгам", а также счет "Прибыли и убытки" (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятое из оборота хозяйственной деятельности имущество, которое списывается (погашается) за счет прибыли или других источников.

Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования имущества подразделяются на счета собственных источников (счета капитала и резервов) и счета привлеченных (заемных) источников (счета обязательств).

В свою очередь счета собственных источников делятся на счета источников имущества основной деятельности и счета источников имущества специального и целевого назначения.

К счетам собственных источников имущества основной деятельности относятся счета "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убытки" (в части прибыли), "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (в части прибыли).

Для учета собственных источников имущества специального и целевого назначения используются счета "Резервный капитал", "Целевое финансирование", "Доходы будущих периодов".

К счетам, на которых учитываются привлеченные (заемные) источники формирования имущества (счета обязательств), относятся счета "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части кредиторов), "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с учредителями".

К данной группе счетов относится счет "Резервы предстоящих расходов".

Все счета источников формирования имущества являются пассивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету — их использование.

Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:

• счета заготовления;

• счета производства;

• счета реализации и финансовых результатов.

Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов" и "Отклонение в стоимости материалов". По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на таких счетах, как "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Брак в производстве", "Обслуживающие производства и хозяйства", "Расходы будущих периодов". При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности организаций. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту — списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Процесс реализации отражается на счете "Доходы и расходы по текущей деятельности", "Расходы на реализацию". По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту — списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

Для выявления финансового результата по прочим хозяйственным операциям предназначен счет "Прочие доходы и расходы".  Конечный финансовый результат определяется на счете "Прибыли и убытки".

 

 

8 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Для обеспечения систематизированного построения бухгалтерского учета, при котором отчетные данные всех организаций основываются на применении единообразных методов учета, устанавливается план счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и номеров, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета организаций независимо от формы собственности и организационных форм функционирования (кроме банков и бюджетных организаций).

План счетов позволяет правильно отражать в учете экономическое содержание отдельных хозяйственных операций и предусматривает такую их группировку, которая дает возможность контролировать деятельность организаций.

В плане счетов указываются наименование синтетических счетов (счета первого порядка), их номера, а также номера и названия субсчетов, открываемых к отдельным синтетическим счетам. Для кодирования синтетических счетов используются двузначные номера, начиная с 01 по 99, серийно-порядковой системы нумерации. Эта система нумерации устанавливает серию порядковых номеров для группы однородных счетов, объединенных в отдельные разделы плана. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Нумерация субсчетов осуществляется в пределах каждого синтетического счета по порядку. Нумерация субсчетов однозначная, а забалансовых счетов — трехзначная.

В соответствии с установленной системой план счетов включает следующие 8 разделов, в каждом из которых сгруппированы счета.

В целях правильного и единообразного применения счетов разрабатывается и утверждается инструкция, в которой приводятся характеристика хозяйственных операций по каждому счету и по¬рядок отражения в учете, а также даны указания по организации аналитического учета и приведена типовая корреспонденция каждого счета с другими счетами.

В учетной практике возникают хозяйственные операции, по которым в инструкции не даны рекомендации по корреспонденции счетов. Поэтому субъекты хозяйствования разрабатывают на основе типового плана счетов с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности план счетов бухгалтерского учета организации.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии