БарГУ.by » Учебные материалы » Курсовые » Диплом по теме: "Исследование организации учета денежных средств и анализ платежеспособности организации (на материалах ОАО "Утес" Барановичского района Брестской области)"

Диплом по теме: "Исследование организации учета денежных средств и анализ платежеспособности организации (на материалах ОАО "Утес" Барановичского района Брестской области)"

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

 

ВВЕДЕНИЕ

 

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА

1.1 Денежные средства как экономическая категория, их роль в рыночной экономике

1.2 Значение и задачи учета денежных средств и анализа платежеспособности организации агропромышленного комплекса

1.3 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету денежных средств

1.4 Нормативная правовая база, регулирующая учет денежных средств

 

ГЛАВА 2 ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «УТЕС»

2.1 Экономико-финансовая характеристика ОАО «Утес»

2.2 Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке

2.3 Учет кассовых операций и денежных средств в пути

2.4 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств

 

ГЛАВА 3 АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ОАО «УТЕС»

3.1 Источники информации, используемые для анализа платежеспособности

3.2 Анализ показателей платежеспособности 

3.3 Оценка финансового состояния ОАО «Утес»

3.4 Основные пути улучшения финансового состояния ОАО «Утес»

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

Любая организация агропромышленного комплекса при осуществлении хозяйственной деятельности вступает во взаимоотношения с другими организациями, работниками организации и отдельными лицами. Такие взаимоотношения основываются на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

С одной стороны, у организаций возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами организации предъявляют требования покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли [47, с. 205].

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между организациями носят ограниченный и регламентированный характер.

Денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных и специальных счетах, а также использоваться в виде аккредитивов и чеков.

Способность организации своевременно производить платежи, а также финансировать свою деятельность свидетельствуют об ее устойчивом финансовом состоянии. Положение организации зависит от результатов ее деятельности. Если все намеченные планы выполняются в срок, то это положительно влияет на платежеспособность организации и показатели ее финансовой деятельности. И, наоборот, при несвоевременном выполнении или невыполнении планов снижаются показатели, ухудшается состояние организации и ее платежеспособность [49, с. 214].

Цель анализа состоит не только в том, чтобы оценить платежеспособность, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на их улучшение. Анализ ликвидности баланса, платежеспособности показывает, по каким направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить важнейшие аспекты и наиболее слабые позиции в проведенном анализе. В соответствии с этим, результаты анализа дают возможность определить наиболее важные способы улучшения состояния предприятия, своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, а также находить резервы улучшения его платежеспособности.

Поэтому тема исследования организации учета денежных средств и анализ платежеспособности организации является весьма актуальной в современных условиях и требует глубокого изучения и исследования на практическом материале ОАО «Утес».

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы на основании изучения литературных источников и практики работы ОАО «Утес» Барановичского района Брестской области исследовать методику организации учета денежных средств и анализа платежеспособности организации.

Для достижения названной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

дать определение денежных средств как экономической категории, исследовать их роль в рыночной экономике;

определить и описать значение и задачи учета денежных средств и анализа платежеспособности организации агропромышленного комплекса;

изучить международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету денежных средств;

исследовать нормативную правовую базу, регулирующую учет денежных средств;

дать экономико-финансовую характеристику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Утес»;

рассмотреть и описать учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банке, учет кассовых операций и денежных средств в пути;

исследовать проблемы и предложить рекомендации по совершенствованию учета денежных средств;

изучить источники информации для анализа платежеспособности организации, а также провести анализ платежеспособности и финансового состояния;

предложить основные пути улучшения  платежеспособности.

Объектом исследования в дипломной работе является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Утес» Барановичского района Брестской области. Предмет исследования – методика учета денежных средств и анализа платежеспособности организации.

В процессе исследования применялись такие методы исследования, как анализ и синтез, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, обобщение теоретического и практического материала.

В связи с переходом Республики Беларусь к международным стандартам бухгалтерского учета возникает необходимость в изучении опыта зарубежных стран по ведению бухгалтерского учета и экономического анализа в современных условиях.

Данной темой исследования занимались многие белорусские и зарубежные ученые-экономисты, в числе которых Г. В. Савицкая [30, с. 446-460], В. И. Стражев [36, с. 63-78], Г. И. Кравцова [9, с. 280-292] и др.  

В своих исследованиях Г. И. Кравцова дает определение понятия ликвидности, порядок группировки активов по степени ликвидности. В исследованиях Г. В. Савицкая приводит методику анализа платежеспособности и ликвидности организации и расчет показателей платежеспособности. При написании работы использованы учебники В. И. Стражева, А. П. Михалкевича.

Для проведения исследования были использованы бухгалтерская и статистическая отчетность ОАО «Утес» за 2011-2013 годы, а также первичные документы и учетные регистры за октябрь 2014 г.

 

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АНАЛИЗА

1.1 Денежные средства как экономическая категория, их роль в рыночной экономике

 

Для успешного ведения производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Утес» должно располагать необходимым количеством долгосрочных и краткосрочных активов. Важное место в составе краткосрочных активов занимают денежные средства, которые необходимы организации для приобретения сырья, материалов, топлива, запасных частей, товаров; для оплаты труда и хозяйственных расходов; для платежей в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам, банкам и прочим кредиторам. Денежные средства ОАО «Утес» находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся на расчетном счете в банке в белорусских рублях. 

Деньги – один из наиболее значительных компонентов в экономической жизни общества. При помощи денежных средств осуществляются взаимосвязи между участниками рыночного хозяйства, которые, не будучи непосредственно связаны друг с другом, вступают в отношения посредством обмена [9, с. 58].

В национальных и мировых хозяйствах деньги выступают необходимым эквивалентом товарного производства, активным компонентом всех экономических процессов, поэтому деньги – очень сложное, многогранное и постоянно развивающееся общественно-экономическое явление. В связи с этим трактовка их сущности в рамках различных экономических школ значительно различается, и, соответственно, отсутствует общепринятое определение денег.

Исходя из анализа исторической эволюции форм денег, деньги – это наиболее ликвидный общепризнанный финансовый актив, являющийся специфической формой общественного богатства, который можно обменять на любые товары и услуги. Однако данное определение не раскрывает всей сущности денег как важнейшей экономической категории [40, с. 76]. 

К характеристике денег в современной экономической литературе существует два наиболее распространенных подхода:

один подход основывается на тезисе, что функции денег определяют их сущность. При этом деньги обычно характеризуются как средство оплаты товаров и услуг (средство обмена), единица счета (мера стоимости) и средство сохранения (накопления) стоимости, а первичной и основной признается функция средства обмена. В соответствии с данным подходом деньгами признается любой финансовый актив или даже предмет, который может быть использован как деньги, т.е. будет приниматься любыми экономическими субъектами в обмен на товары и услуги. С этих позиций деньги чаще всего рассматриваются как технический инструмент обмена;

в рамках другого подхода деньги трактуются как товар особого рода, выступающий формой стоимости всех товаров и услуг. Они представляют собой всеобщий эквивалент товаров, т.е. обособившуюся форму меновой стоимости, и используются для определения меновых пропорций при обмене. Функции не определяют сущности денег, а являются формой ее проявления, вытекают из сущности. С позиций данного подхода деньги рассматриваются как историческая категория товарного производства, исторически определенная форма экономических отношений между людьми [12, с. 80]. 

Деньги – особый товар, служащий всеобщим эквивалентом, то есть выражающий стоимость всех других товаров. Они возникли на определенной ступени развития общества. Их возникновение связано с обменом.

Деньги – это абсолютно ликвидное средство обмена, то есть товар, имеющий наибольшую способность к сбыту. 

К функциям денег относят:

мера стоимости, которая заключается в вероятности применения денег как всеобщий эквивалент;

средство обращения, которое дает возможность избежать неудобств связанных с бартерным обменом;

средство платежа, которые применяется в случае продажи в кредит;

средство сбережения и накопления – основана на способности к всеобщему обмену;

мировые деньги – возникает в случае надобности обмена между разными государствами [14, с. 353].

Таким образом, деньги являются одним из основных компонентов экономики. Существует огромное количество определений понятия «деньги». В узком смысле деньги – это специфический товар максимальной ликвидности, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. Роль денег в экономике определяется выполняемыми функциями. Деньги – это актив исключительной важности, отсутствие, недостаток или избыток которого в экономике непосредственно влияет на важнейшие макроэкономические показатели и уровень жизни каждого человека. Недостаточность денежной массы, исходя из потребностей производственного и финансового секторов, ведет к сокращению производства, падению уровня доходов и занятости, сжатию ликвидности банковского сектора, нарастанию задолженности, неплатежам, банкротству организаций и банков. Отсутствие сбалансированности денежной массы относительно ее товарного эквивалента приводит к росту цен (инфляции).  

 

1.2 Значение и задачи учета денежных средств и анализа платежеспособности организации агропромышленного комплекса

 

Бухгалтерский  учет  денежных  средств  имеет  важное   значение   для правильной организации денежного обращения,  а также в  эффективном  использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных  средств  само  по  себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому  для получения прибыли необходимо осуществлять рациональное вложение временно  свободных  денежных  средств [44, с. 207].

Бухгалтерский учет денежных средств выполняет  следующие основные задачи:

проверка правильности документального оформления  и  законности  операций  с денежными средствами,  своевременное  и полное отражение их в учете;

обеспечение  своевременности,  полноты  и  правильности  расчетов  по  всем видам  платежей  и  поступлений,  выявление  дебиторской  и   кредиторской задолженности;

своевременное  выявление  результатов  инвентаризации  денежных  средств, денежных  документов  и  расчетов;

обеспечение  взыскания  дебиторской  и погашение  кредиторской  задолженности  и  ссуд   кредитных   учреждений   в установленные сроки;

обеспечение  сохранности  денежных  средств,   бесперебойное   обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

изыскание возможностей наиболее рационального  вложения  свободных  денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [35, с. 74].

Главная цель анализа платежеспособности и кредитоспособности: своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения платежеспособности и кредитоспособности [1, с. 415].

Анализом платежеспособности и кредитоспособности организации занимаются не только руководители и соответствующие службы организации, но и его учредители, инвесторы с целью изучению эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования, определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет. 

Анализ платежеспособности и кредитоспособности бывает внутренний и внешний [30, с. 256].

Внутренний анализ проводится службами организации, и его результаты используются для планирования, прогнозирования и контроля. Его цель: установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование организации, получение максимума прибыли и исключение банкротства [13, с. 104].

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель: установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

Оценку кредитоспособности зачастую осуществляет банк, кредитующий данную организацию по финансовой отчетности и анализу определенных параметров. При этом анализ решает следующие задачи:

на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дает оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения платежеспособности организации;

прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличие собственных и заемных ресурсов;

разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов [19, с. 54].

Оценка кредитоспособности кроме расчета показателей также включает, анализ деловой активности организации и перспектив его развития. Главными качественными и количественными критериями являются:

широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

конкурентоспособность выпускаемой продукции, обеспечение заданных темпов ее роста;

выполнение плана по основным показателям производственно-хозяйственной деятельности и устойчивости экономического роста;

уровень эффективности использования ресурсов организации и др. [41, с. 154].

Таким образом, чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства организации, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные. Главная цель анализа платежеспособности и кредитоспособности: своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения платежеспособности и кредитоспособности. Анализ кредитоспособности и платежеспособности позволяет изучить и оценить обеспеченность организации и ее структурных подразделений собственными оборотными средствами в целом, а также определить показатели платежеспособности организации, установить методику рейтинговой оценки заемщиков и степени риска банков. 

 

1.3 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету денежных средств

 

В Республике Беларусь всеми организациями в составе годовой отчетности составляется отчет о движении денежных средств – одна из основных  форм  финансовой отчетности,  в которой  суммируется  информация  о  поступлении  и  выбытии денежных средств организации.  Отчет  о  движении  денежных  средств  дополняет отчет о прибылях и  убытках и составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются [5, с. 219]. 

В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 7 (МСФО 7) «Отчет о движении денежных средств» информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах  за  период представляется в отчете о движении денежных средств, который  классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и  финансовой деятельности.

Пользователям  финансовой  отчетности  такая   информация   необходима   для составления собственного мнения в отношении:

изменений в чистых активах компании;

финансовой структуры компании;

платежеспособности и ликвидности компании;

способности компании влиять на величину и  регулярность  потоков  денежных средств;

способности создавать денежные средства;

дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с  помощью разработанных моделей) [43, с. 206].

Движение денежных средств означает  поступление  и  выбытие  денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства включают в себя кассу и вклады до востребования (включая  банковские  овердрафты  к  получению  до востребования).

Сопоставим  требования  белорусского  законодательства  и   МСФО   к представлению отчета о движении денежных средств:

в Беларуси основные формы бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть  пояснений к годовой отчетности и  может  не  представляться  в  составе  промежуточной отчетности. По  МСФО  данная   форма   является   основной   и   должна представляться  за  каждый  период,  за  который   составляется   финансовая отчетность;

отчет о  движении  денежных средств раскрывает  информацию  в  разрезе  движения  денежных  потоков  за  период, получаемых  от  операционной,  инвестиционной  и финансовой   деятельности;

в поток  денежных  средств  по белорусскому  законодательству  включаются  денежные  средства  в  кассе,  на расчетном, валютном и специальных счетах,  в  МСФО  кроме перечисленных объектов  в  поток  денежных  средств  включаются  еще  и   так   называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение  денежных  средств  между  этими статьями  не  включается  в  отчет.  Эквиваленты  денежных  средств – краткосрочные, высоколиквидные  вложения,  легко  обратимые  в  определенную сумму денежных средств, и  подвергающиеся  незначительному  риску  изменения ценности;

отличается классификации денежных потоков  по  видам деятельности и формы представления отчета. В соответствии  с  МСФО  №7  компания  должна  представлять  потоки денежных   средств   за   период,   классифицируя   их   по    операционной, инвестиционной  и  финансовой  деятельности [2, с. 3]. 

Операционная деятельность – основная,  приносящая  доход  деятельность компании и прочая  деятельность,  кроме  инвестиционной  и  финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность – приобретение и  реализация  долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к  изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании [17, с. 54].

По правилам, предусмотренным белорусскими  нормативными  актами,  отчет  о движении денежных средств содержит сведения о  денежных  потоках  в  разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.  Определения  этих  видов деятельности имеют следующие расхождения с МСФО:

инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

Таким образом, потоки денежных средств как в белорусском  законодательстве,  так  и  по МСФО отражаются в разрезе различных видов деятельности  организации.  Однако подходы  к  классификации   этих   видов   деятельности разные. 

В результате потоки денежных средств по белорусским  и  международным стандартам будут включать совершенно разные показатели.

МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов  представления потоков денежных средств от  операционной  деятельности,  что  определяет  в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств:

прямой метод, при котором  раскрываются  основные  виды  валовых  денежных поступлений и валовых денежных платежей;

косвенный метод, при котором информация о  движении  денежных  средств  от операционной деятельности раскрывается косвенно, через  результаты  операций неденежного характера.

В Беларуси используется  лишь  один  метод  представления потоков денежных средств – прямой.

Несмотря на выявленные существенные отличия  в  представлении  потоков денежных  средств  в  белорусских  и  международных  стандартах,  нельзя   не отметить и того, что ряд требований МСФО выполняется при составлении  отчета о движении денежных средств в Республике Беларусь. Так, в соответствии с требованиями МСФО  в белорусском отчете  потоки  денежных  средств от полученных  и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. Денежные  потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль,  должны  раскрываться  отдельно  и классифицироваться как денежные потоки от текущей деятельности, если  только они  не  могут  быть  конкретно  увязаны  с финансовой  или  инвестиционной деятельностью.  Сама  классификация  потоков  денежных  средств  в   разрезе текущей,  инвестиционной  и  финансовой  деятельности   является   подходом, требуемым по МСФО.  Однако  различная  трактовка  этих  видов  деятельности, отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных  средств  в  отечественной  отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в  данном отчете в соответствии с МСФО.

Таким образом, не смотря на то, что и в состав белорусской годовой отчетности и в состав отчетности, составляемой в соответствии с международными стандартами, входит отчет о движении денежных средств, между белорусским бухгалтерским учетом денежных средств и учетом по международным стандартам существуют различия. Из-за разности трактовки классификации видов деятельности организации потоки денежных средств по белорусским и международным стандартам включают в себя совершенно разные показатели. Разное значение придается и самому отчету о движении денежных средств, который по белорусскому законодательству дополняет отчет о прибылях и убытках. Поэтому можно сделать вывод о том, что сближение белорусского бухгалтерского учета с МСФО произойдет только в том случае, если будут отсутствовать различия между трактовкой основных экономических показателей. 

 

1.4 Нормативная правовая база, регулирующая учет денежных средств

 

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке:

первый уровень: Законы Республики Беларусь, Указы Президента Республики Беларусь и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета;

второй уровень: система национальных бухгалтерских стандартов (положения и инструкции по бухгалтерскому учету) утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета;

третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов;

четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

К первому уровню относятся следующие нормативные и законодательные правовые акты: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Статьи 1 и 2 Закона определяют сферу действия и основные термины, применяемые в настоящем Законе. Действие Закона распространяется на организации за исключением отдельных категорий организаций, которые могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Также Законом определены принципы бухгалтерского учета и отчетности, государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, полномочия общественных организаций, ассоциаций, права и обязанности руководителя организации по организации бухгалтерского учета, руководство бухгалтерским учетом в организации, сведения, обязательные для учетной политики организации, понятие первичных документов и их содержание, а также основные требования к бухгалтерской отчетности.

Совершение субъектами хозяйствования операций на счетах в банках регулируется Банковским кодексом Республики Беларусь от  25 октября 2000 г. № 441-З с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 13.07.2012 г. № 416-3. Данный нормативный акт регулирует систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств, устанавливает принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними.

Отношения между банком и клиентом строятся на основании договора. Так, статьей 199 Банковского кодекса Республики Беларусь определен порядок заключения договора текущего (расчетного) банковского счета. Банк обязан заключить договор текущего (расчетного) банковского счета с любым физическим или юридическим лицом, обратившимся с предложением открыть ему текущий расчетный банковский счет, на условиях, определенных банком для открытия данных счетов. Раздел 7 «Посреднические банковские операции» Банковского кодекса Республики Беларусь определяет формы безналичных расчетов, с помощью которых банк, по распоряжению организации-владельца банковского счета, осуществляет операции, связанные с движением денежных средств по счету. Так статьей 232 Банковского кодекса Республики Беларусь предусмотрены следующие формы безналичных расчетов, проводимых на основании платежных инструкции посредством: представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования, платежного ордера);  использования платежных инструментов (чека, банковской платежной карточки и других инструментов) и средств платежа при осуществлении соответствующих операций; представления и использования иных документов. 

Статьей 237 Банковского кодекса Республики Беларусь предусматривается ответственность банков при проведении безналичных расчетов. В случае ненадлежащего исполнения платежных инструкций банк обязан возместить клиенту (взыскателю), банку-корреспонденту денежные средства, необоснованно списанные с их счета; денежные средства, недозачисленные на их счет; денежные средства, переведенные (зачисленные) в пользу ненадлежащего бенефициара, банка-корреспондента.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком платежных инструкций клиента (взыскателя) банк обязан возместить клиенту (взыскателю) реальный ущерб, в том числе взысканную контрагентами по основному договору неустойку (штраф, пени), примененные уполномоченными государственными органами санкции, а также начислить проценты за пользование чужими денежными средствами в порядке, установленном гражданским законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком платежных инструкций клиент (взыскатель) вправе также требовать возмещения упущенной выгоды, если это предусмотрено договором между банком и клиентом.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 11.07.2014 г. № 191-3, в котором законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 1672 от 12.12.2011 г. «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» определяет показатели для оценки платежеспособности субъектов хозяйствования и устанавливает их нормативные значения.

Ко второму уровню относятся положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 80 от 10 декабря 2013 года «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных ценах, ошибки» определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала,  доходов, расходов организации при изменении учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций.  

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» с изменениями и дополнениями в Постановлении Министерства финансов от 20.12.2012 г. № 77 – введен в действие Типовой план счетов, который предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206 «Об утверждении Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования» с изменениями и дополнениями в Постановлении Министерства финансов Республики Беларуси и Министерства экономики Республики Беларусь от  09.12.2013 г. № 75/92 – определяет порядок расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования и применяется в отношении государственных и негосударственных юридических лиц.

Третий уровень содержит методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по учету денежных средств.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная Национальным банком Республики Беларусь, № 66 от 29.03.2001 г., с изменениями и дополнениями в Постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь № 583 от 19.11.2012 г. – определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в виде банковского перевода на основании платежных инструкций. Инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

Инструкция «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 107 от 29.03.2011 г. с изменениями и дополнениями в Постановлении Правления Национального банка Республики Беларусь № 199 от 31.03.2014 г. – устанавливает единый порядок ведения кассовых операций и порядок расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь.

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 «Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций», с учетом изменений от 23.03.2011 № 12 – устанавливает типовые бланки приходных и расходных документов, применяемые организациями всех форм собственности в Республике Беларусь.

Рабочие инструкции и указания по учету денежных средств непосредственно в организации относятся к четвертому уровню.

Положение по учетной политике для целей бухгалтерского учета (Приложение А).

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет и должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за отчетный период; отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из правовой нормы и экономического содержания фактов и условий хозяйствования; равенство данных аналитического и синтетического учета, а также соответствие показателей отчетности записям на счетах бухгалтерского учета и другие аспекты.

Должностные инструкции работников бухгалтерии, в которых предусмотрены права, обязанности и ответственность работников. Их обязанность обеспечивать конфиденциальность информации, касающейся системы менеджмента качества ОАО «Утес».

Рабочий план счетов ОАО «Утес» – разработан на основании типового плана счетов (Приложение Б).

График документооборота ОАО «Утес», который является схемой взаимодействия всех подразделений организаций от момента создания документа до момента его передачи в архив (Приложение В).

По результатам исследования нормативного правового регулирования операций с денежными средствами в ОАО «Утес» следует отметить их соответствие утвержденным и действующим в Республике Беларусь нормативным правовым актам.

 

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «УТЁС»

 

2.1 Экономико-финансовая характеристика ОАО «Утес»

 

Совхоз «Утес» Барановичского района Брестской области был образован в 1963 году. На основании свидетельства о государственной регистрации № 2084 от 16.04.2001 года переименован в Коммунальное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Утес». В 2009 году в связи со сменой формы собственности переименован в Открытое акционерное общество «Утес». В 2010 году к открытому акционерному обществу «Утес» присоединили  сельхозкооператив «Миловиды». Административным и хозяйственным центром является деревня Утес. Средняя отдаленность центральной усадьбы от города Барановичи – 20 км.

Место нахождения организации: 225353 Брестская область, Барановичский район, д. Утес, ул. Гагарина, 53.

Открытое акционерное общество «Утес» является коммерческой организацией, созданной для деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции и иной деятельности, не запрещенной законодательством. ОАО «Утес» имеет в собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное в процессе деятельности; несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде; может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в уставе, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. 

ОАО «Утес» объединяет 5 крупных населенных пунктов: деревни  Миловиды, Богуши, Ямично, Новосады. Центр находится в деревне Утес. 

Основной целью деятельности общества является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов. Основные направления  деятельности ОАО «Утес»: мясомолочное животноводство, выращивание зерновых культур. 

Чтобы определить место каждого вида реализуемой продукции, необходимо рассчитать их удельный вес в объеме реализации. Для этого рассмотрим состав и структуру реализованной продукции в ОАО «Утес», представленные в таблице 2.1:

 

Таблица 2.1 –  Состав и структура реализованной продукции в ОАО «Утес» за 2011-2013 гг.

Вид продукцииРеализованная продукция, млн. руб.Структура продукции, %Темп роста, 2013 г. к 2011 г., %

 

Год201120122013201120122013

Зерно9874124252811,523,716,1256,1

Рапс10401839168112,110,610,7161,6

Картофель4375845315,083,43,4121,5

Овощи открытого грунта6681985867,81,13,787,7

Другая продукция растениеводства28133310,30,7640,2110,7

КРС на мясо9412154117810,912,387,5125,1

Лошади на мясо22490,30,3222,7

КРС на племенные цели3425149014,02,955,7263,5

Молоко цельное41307852819548,045,152,2198,4

Другая продукция животноводства2110,020,0060,0150,0

ИТОГО85971739915681100100100182,4

Примечания:

1. Источник: данные отчетов формы № 7 АПК «Реализация продукции» за 2011-2013 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя структуру реализованной продукции в ОАО «Утес», можно отметить, что она ежегодно меняется. Но вместе с тем, наибольший удельный вес на протяжении исследуемого периода занимает молоко цельное, рапс, зерно, КРС на мясо. Так, в 2013 году их доля в общем объеме реализованной продукции составила 52,2 %; 10,7 %; 16,1 % и 7,5 % соответственно. Наименьший удельный вес в общем объеме реализованной продукции на протяжении всего исследуемого периода занимают другая продукция растениеводства и животноводства и реализация лошадей на мясо. Наблюдается увеличение реализации продукции в целом по хозяйству: количества зерновой продукции – на 156,1 %, рапса – на 61,6 %, картофеля –

21,5 %;  КРС на мясо – на 25,1 %, КРС на племенные цели – на 163,5 %, молока цельного – на 98,4 %. Однако, имеет место и снижение количества реализации овощей открытого грунта – на 12,3 %. Общее увеличение реализованной продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом составило 82,4 %. Структура продукции характеризует специализацию хозяйства. Основываясь на данных таблицы 2.1, можно сделать вывод, что специализация ОАО «Утес» – мясомолочная с развитым производством зерна и рапса.

В сельском хозяйстве земля является главным средством производства и естественной базой для функционирования и развития всех отраслей народного хозяйства. От рационального использования земли, повышения её плодородия зависит эффективность работы предприятия. Изменения в составе и структуре земельных угодий, произошедшие за последние три года, представлены в таблице 2.2:

 

Таблица 2.2 – Состав и структура землепользования в ОАО «Утес» за 2011-2013 годы

Экспликация угодийГодТемп роста, 2013 г. к 2011 г., %

201120122013

га%га%га%

А1234567

Общая земельная площадь758310075911007591100100,1

В том числе сельскохозяйственных земель656886,6656886,5656886,5100,0

Окончание табл. 2.2

А1234567

Из них:

пахотные земли353046,6353046,5353146,5100,0

сенокосы107714,2107814,2107714,2100,0

пастбища196025,8196025,8195925,8100,0

несельскохозяйственных земель101513,4102313,5102313,5100,8

Из них:

под водой2593,42513,32513,396,9

прочие75610,077210,277210,2102,1

Примечания:

1. Источник: данные отчетов формы № 9 АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» за 2011-2013 годы

2. Источник: собственная разработка

 

По данным таблицы 2.2 можно сделать вывод о том, что состав и структура землепользования ОАО «Утес» на протяжении 2011-2013 гг. почти не изменялись. Общая земельная площадь в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 0,1 %, т.е. на 8 га. Площадь сельскохозяйственных земель не изменилась, а несельскохозяйственных – увеличилась на 8 га.

Особое внимание необходимо уделить трудовым ресурсам, которые являются один из важнейших факторов развития производства. Состав и структура рабочей силы ОАО «Утес» представлены в таблице 2.3:

 

Таблица 2.3 – Состав и структура рабочей силы ОАО «Утес» за 2011-2013 гг.

Группы работниковГодТемп роста, 2013 г. к 2011 г., %

201120122013

чел.%чел.%чел.%

А1234567

Руководители189,5158,3159,483,3

Специалисты199,92011,02113,2110,5

Операторы машинного доения199,92011,01610,184,2

Работники, обслуживающие КРС7840,86435,44628,959,0

Трактористы2111,02312,72012,695,2

Водители73,784,474,4100,0

 

Окончание табл. 2.3

А1234567

Другие работники2915,23117,23421,4117,2

ВСЕГО19110018110015910083,2

Примечания:

1. Источник: данные Приложения Г

2. Источник: собственная разработка

 

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что в ОАО «Утес» наблюдается изменение численности работников. В динамике за три года численность работников уменьшилась на 16,8 % (32 человека). Так, количество руководителей, трактористов, операторов машинного доения и работников, обслуживающих КРС, уменьшилось на 16,7 % и 1,8 %, 57,8 % и 41,0 % соответственно, а количество специалистов и других работников увеличилось на 10,5 % и 17,2 % соответственно. Численность водителей в 2013 году по сравнению с 2011 годом осталась неизменной.

Темп развития сельскохозяйственного производства зависит от количества и качества средств производства, которые являются важным элементом процесса производства. Структура основных средств хозяйства складывается под влиянием природно-климатических и экономических условий производства, направления и уровня развития хозяйства. Состав и структура основных средств ОАО «Утес» представлены в таблице 2.4:

 

Таблица 2.4 – Состав и структура основных средств ОАО «Утес» за 2011-2013 годы

Вид основных средствГодОтклонение 2013 г. от 2011 г., млн. руб.

201120122013

млн.р.%млн.р.%млн.р.%

А1234567

Здания и сооружения6882875,58625274,9410451974,835691

Передаточные устройства2060,22340,22530,247

Машины и оборудование1410115,51925316,72314816,69047

Окончание табл.2.4

А1234567

Транспортные средства10291,114821,315681,1539

Инструмент, инвентарь и принадлежности2750,32750,23270,252

Рабочий скот и животные основного стада66837,3475346,597847,03101

Капитальные затраты в улучшение земель60,0190,0190,013

Прочие основные средства420,05580,05670,0525

ИТОГО9117010011509710013976510048595

Примечания:

1. Источник: данные приложений № 1 АПК «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2011-2013 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя данные таблицы 2.4, можно сделать вывод о том, что в структуре основных средств ОАО «Утес» наибольший удельный вес занимают здания и сооружения (74,8-75,5%), машины и оборудование (15,5-16,7%). Незначительный удельный вес стоимости рабочего скота говорит об увеличении уровня механизации производственных процессов в животноводстве и растениеводстве, о чем свидетельствует и значительное увеличение стоимости машин и оборудования (на 9047 млн. рублей). Общая сумма увеличения стоимости основных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом составила 48595 млн. рублей. Стоимость зданий и сооружений увеличилась на 35691 млн. рублей, машин и оборудования – на 9041 млн. рублей. 

О степени обеспеченности основными средствами и эффективности их использования в ОАО «Утес» за 2011–2013 гг. можно судить проанализировав данные, представленные в таблице 2.5:

 

Таблица 2.5 – Обеспеченность основными средствами и их использование в ОАО «Утес» за 2011-2013 гг.

ПоказательГодТемп роста, 2013 г. к 2011 г., %

201120122013

Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн. рублей7205149437127386176,8

Фондообеспеченность, млн.р./100га1097,0752,71939,5176,8

Фондовооруженность, млн.р./чел.377,2273,1854,9226,6

Фондоотдача, руб.0,10,40,1100,0

Фондоемкость, руб.7,52,812,3164,0

Примечания:

1. Источник: данные приложений № 1 АПК «Приложение к бухгалтерскому балансу», отчетов формы № 7 АПК «Реализация продукции», отчетов формы № 9 АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства», отчетов формы № 5 АПК «Отчет по труду» за 2011-2013 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя данные таблицы 2.5, можно сделать вывод о том, что в динамике за три года по всем показателям наличия и использования основных средств наблюдается значительное увеличение. Так, среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 55 335 млн. рублей (на 76,8 %), вследствие этого фондообеспеченность и фондовооруженность увеличились на 76,8 % и 126,6 % соответственно. На протяжении исследуемого периода не изменялся размер фондоотдачи. Анализируя показатели использования основных средств можно сделать вывод, что ОАО «Утес» использует их неэффективно, так как увеличение фондоемкости (на 64,0 %) при неизменном размере фондоотдачи являются отрицательной тенденцией и свидетельствуют о том, что производство продукции осуществляется более медленными темпами, чем увеличение стоимости основных средств организации.

От обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят как объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, так и эффективность использования техники и объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. На своевременность и качество выполнения технологических процессов влияют качество рабочей силы и уровень ее квалификации. 

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственной организации необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. Обеспеченность ОАО «Утес» трудовыми ресурсами и их использование приведены в таблице 2.6:

 

Таблица 2.6 – Обеспеченность производства трудовыми ресурсами и их использование в ОАО «Утес» за 2011-2013 гг.

ПоказательГодТемп роста, 2013 г. к 2011 г., %

201120122013

Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.18117214982,3

Трудообеспеченность производства, чел./100га сельхозземель2,82,62,382,1

Нагрузка сельхозземель на одного работника, га/чел.36,338,244,1121,5

Нагрузка пахотных земель на одного работника, га/чел.19,520,523,7121,5

Отработано за год тысяч человеко-часов, всего36735832187,5

Отработано человеко-часов на 1га сельхозземель, чел.-ч./га5,65,54,987,5

Произведено валовой продукции в сопоставимых ценах на одного работника, млн. руб./чел.56,6100,5165,1291,7

Примечания:

1. Источник: данные отчетов формы № 6А АПК «Валовая продукция и затраты на производство», № 9 АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» за 2011-2013 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя данные таблицы 2.6, можно сделать вывод о том, что показатели трудообеспеченности организации в динамике за три года снижаются:  численность работников в 2013 г. уменьшилась на 17,7 % (32 человека) по сравнению с 2011 г., вследствие чего трудообеспеченность снизилась на 17,9 %, а нагрузка сельскохозяйственных земель возросла на 21,5 %. Производство валовой продукции в расчете на одного работника возросло на 191,7 %, что свидетельствует о росте уровня производительности труда. 

Одними из основных показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов и результаты хозяйственной деятельности организации, являются показатели урожайности сельскохозяйственных культур. Урожайность сельскохозяйственных культур ОАО «Утес» за 2011-2013 гг. представлена в таблице 2.7:

 

Таблица 2.7 – Урожайность сельскохозяйственных культур ОАО «Утес» за 2011-2013 годы, ц/га

Вид культурыГодТемп роста, 2013 г. к 2011 г., %

201120122013

Зерновые и зернобобовые22,429,127,7123,7

Картофель206,3239,3186,890,5

Овощи открытого грунта398,0275,0207,052,0

Рапс11,415,014,2124,6

Корнеплоды452,0---

Зеленая масса кукурузы174,0160,0199,0114,4

Примечания:

1. Источник: данные отчетов формы № 9 АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства» за 2011-2013 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя данные таблицы 2.7, можно отметить, что показатели урожайности сельскохозяйственных культур в динамике имеют тенденцию к увеличению. Наибольшее возрастание в 2013 году по сравнению с 2011 годом произошло по урожайности рапса – на 24,6 %, зерновых и зернобобовых – на 23,7 % и зеленой массы кукурузы – на 14,4 %. Такая динамика обеспечивается не только природно-климатическими условиями, но и использованием семян элиты и первой репродукции, своевременным проведением агротехнических мероприятий, строгим соблюдением сроков посева, обработки и уборки, достаточным внесением минеральных и органических удобрений.

По картофелю и овощам открытого грунта в 2013 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается снижение урожайности на 9,5 % и 48,0 % соответственно.

Наряду с результативными показателями отрасли растениеводства эффективность работы организации характеризуют показатели отрасли животноводства. Основные показатели продуктивности сельскохозяйственных животных в ОАО «Утес» за 2011-2013 гг. представлены в таблице 2.8:

 

Таблица 2.8 – Основные пока



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии