БарГУ.by » ГЛАВА 3 ИССЛЕДОВАНИЕ КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В СУП «КОНЧИЦЫ-АГРО»

ГЛАВА 3 ИССЛЕДОВАНИЕ КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В СУП «КОНЧИЦЫ-АГРО»

В начало

 

ГЛАВА 3 

ИССЛЕДОВАНИЕ КОНТРОЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ И РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В СУП «КОНЧИЦЫ-АГРО»

 

 

3.1 Методика проверки соблюдения договорной дисциплины по реализации продукции

 

Одной из важнейших задач контроля реализации продукции и расчетов с покупателями  и заказчиками является проверка соблюдения договорной дисциплины и расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств [34, с. 207]. Существует несколько групп претензий:

к поставщикам и подрядчикам за выявленные при проверке их

расчетов завышения объемов выполненных работ,

недопоставку товарно-материальных ценностей, завышение цен и

тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за

несоответствие качества поставленных товаров стандартам или техническим условиям, а также за простои по вине поставщиков;

к транспортным организациям за недостачу груза сверх норм естественной убыли, образовавшуюся в пути, и за излишне уплаченные

суммы при перевозке грузов;

по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных

хозяйственным судом;

к банкам по суммам, ошибочно списанным по расчетному, валютному и другим счетам [2, с. 67].

Претензия предъявляется после того, как организация узнала о нарушении своих имущественных прав и законных интересов другими организациями. Претензии о возмещении стоимости недостающей продукции, ненадлежащего ее качества или некомплектной, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции, предъявляются в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основаниям, в течение двух месяцев.

В каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. Несоблюдение сроков предъявления претензий часто используется для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензии, числящиеся суммы списываются на издержки производства или другие счета. Поэтому очень важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций в удовлетворении претензий, протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявленных ревизуемой организации поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также устанавливают виновных лиц и сумму ущерба, причиненного организации путем погашения необоснованных претензий [7, с. 140].

В результате проведения проверки  договорных взаимоотношений и состояния претензионной работы в СУП «Кончицы-Агро» проверяющий составляет вспомогательную ведомость, представленную в таблице 3.1:

 

Таблица 3.1 –  Ведомость проверки  договорных взаимоотношений и состояния претензионной работы в СУП «Кончицы-Агро»

ДоговорПредмет договораСоблюдение договорных взаимоотношенийПретензия, письмоОтклонения

№ 14-с/к от 15.12.2014 г.Поставка скота и кожиСоблюденыНе составляласьНе обнаружено

№ 45 от 29.01.2015 г.Поставка мяса скотаСоблюденыНе составляласьНе обнаружено

Примечания:

1. Источник: данные Приложений В, Т

2. Источник: собственная разработка

 

В ходе проведенной проверки договорных взаимоотношений и претензионной работы в СУП «Кончицы-Агро» проверяющим не было выявлено нарушений. СУП «Кончицы-Агро» соблюдает свои обязательства по заключенным договорам по реализации продукции животноводства. Проверяющим не выявлены факты несоблюдения покупателями организации сроков оплаты за продукцию. 

 

 

3.2 Методика проверки операций по учету отгрузки и реализации продукции, работ, услуг

 

Система документальной регистрации  первичных данных о состоянии и движении готовой продукции должна отвечать следующим требованиям:

своевременное,  точное, обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;

простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам последующей обработки;

рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета [20, с. 114].

Для правильной организации бухгалтерского учета готовой продукции и своевременного отражения хозяйственных операций по ее отгрузке и реализации необходимо строго соблюдать требования по составлению документов [25, с. 180].

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции [28, с. 16].

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование, номер документа, дату и место его составления;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи [33, с. 339].

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, отражающих отгрузку и реализацию готовой продукции должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.

Первичный учетный документ, отражающий движение готовой продукции,  должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, – непосредственно после ее совершения.

При проверке операций по реализации животных устанавливают законность, целесообразность, правильность оформления и отражения этих операций в учете. Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Выявляют также наличие договоров с заготовительными организациями под планируемый объем закупок животных. Чтобы оценить целесообразность реализации скота необходимо проверить, не было ли случаев сверхплановой продажи поголовья с целью получения дополнительной выручки в ущерб развитию животноводства; не допускались ли случаи реализации маловесного скота, в результате чего хозяйству нанесены непланируемые потери [45, с. 370].

Проверяется соблюдение установленного порядка оформления сопроводительных и расходных документов, составляется ли при этом товарно-транспортная накладная. Подвергается также проверке соответствие товарно-транспортных накладных данным приемных квитанций заготовительных и других организаций по количеству и живой массе отправленного и принятого скота. По всем выявленным случаям расхождений необходимо получить объяснение от должностных лиц, привлечь все имеющиеся дополнительные материалы (докладные записки, справки проверяющих, материалы, переданные в судебно-следственные органы и др.), определить виновных и принять в установленном порядке меры к взысканию ущерба [48, с. 90].

В ходе проверки операций по реализации продукции в СУП «Кончицы-Агро»  проверяющим составлена вспомогательная ведомость, представленная в таблице 3.2:

 

Таблица 3.2 – Ведомость проверки документального оформления операций по реализации готовой продукции в СУП «Кончицы-Агро» за февраль 2015 г.

Вид операцииОформленный в организации первичный документВыявленные проверяющим ошибки и нарушения, замечания и  рекомендации

Реализация КРС на мясокомбинатспециализированная ТТН-1 (скот)В накладной указаны только наименования грузоотправителя и грузополучателя без адресов и учетного номера налогоплательщика

Приемка КРС на мясокомбинатеприемная квитанция на закупку сельскохозяйственной продукции ПКНарушений не обнаружено

Приемка КРС на мясокомбинатеотвес-накладная на приемку мясаНарушений не обнаружено

Реализация ячменяспециализированная ТТН-1 (растениеводство)Нарушений не обнаружено

Приемка ячменя на комбинате хлебопродуктовприемная квитанция на закупку сельскохозяйственной продукции ПКНарушений не обнаружено

Реализация молокаспециализированная ТТН-1 (молоко)Нарушений не обнаружено

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Ж, И, К, Н, П

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, в ходе проверки операций по реализации товаров, работ, услуг проверяющим выявлены нарушения в оформлении сопроводительных документов: не заполнены все необходимые реквизиты в специализированной ТТН-1 (скот).

В ходе проверки реализации продукции животноводства и растениеводства проверяющий контролирует соответствие веса, количества и качества продукции в документах на выбытие из СУП «Кончицы-Агро» и документах на приемку, составленных у покупателя, и составляет ведомость, представленную в таблице 3.3:

 

Таблица 3.3 – Ведомость соответствия данных документов на отгрузку и оприходование у покупателя

ПоказательВ ТТН (по данным СУП «Кончицы-Агро»)По приходным документам покупателяОтклонение, (+/-)

1 Скот

Вес, кг26703000+330

Количество, голов55-

2 Ячмень

Вес, кг90409040-

3 Молоко

Вес, кг36553655-

Содержание жира, %43,8-0,2

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Ж, И, К, Н, П

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, в ходе проведенной проверки соответствия данных документов на отгрузку и оприходование скота, ячменя и молока проверяющим обнаружено несоответствие  данных документов на отгрузку из СУП «Кончицы-Агро» и документов на оприходование в ОАО «Пинский мясокомбинат», ОАО «Савушкин продукт». Вес скота на мясокомбинате выше, чем в кооперативе на 330 кг. Содержание жира в молоке по данным ОАО «Савушкин продукт» ниже на 0,2 %, чем в хозяйстве. Проверяющему необходимо взять объяснение с ответственных лиц в СУП «Кончицы-Агро».

 

 

3.3 Методика проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

 

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции, работ, услуг, счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты  о зачете взаимных требований, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг)», учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации [49, с. 8].

Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:

подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции, работ, услуг и соответствие их оформления требованиям законодательства;

проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;

установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуги);

установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;

подтверждение правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;

соблюдение установленных в законодательном порядке нормативов неденежной формы прекращения обязательств;

проверка соблюдения принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками [6, с. 207].

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в части общей последовательности, оценки сальдо и методических приемов аналогична проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оценив состояние учета, контроля, реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», проверяющий по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливает достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, при этом записи по дебету данного счета сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов [14, с. 6].

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при взаимозачетах. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей. В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета [23, с. 207].

В ходе проверки расчетов с покупателями и заказчиками в СУП «Кончицы-Агро» проверяющий составляет вспомогательную таблицу, представленную в таблице 3.4:

 

Таблица 3.4 – Ведомость проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в СУП «Кончицы-Агро»

Корреспонденция счетов в журнале-ордере к счету 62Корреспонденция счетов в журнале-ордере к прочим счетамОтклонение, (+/-)

ПроводкаСумма, руб.ПроводкаСумма, руб

Д.51 К.622 797Д.51 К.622 797-

Д.62 К.51232 536 417Д.62 К.51232 536 417-

Д.62 К.90738 100 940Д.62 К.90738 100 940-

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Р, С, У

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, на основании данных таблицы 3.4 можно сделать вывод о том, что в ходе проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в СУП «Кончицы-Агро» проверяющим не было выявлено нарушений: корреспонденции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствуют корреспонденциям, отраженным в журналах по корреспондирующим счетам.

 

 

3.4 Методика оформления материалов проверки реализации продукции и расчетов с покупателями

 

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки (Приложение Ф). По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки [29, с. 6].

Результаты проверки оформляются проверяющими каждого контролирующего (надзорного) органа в отдельном акте (справке) проверки. В случае, если совместная проверка проводится по инициативе контролирующего (надзорного) органа, один экземпляр акта (справки) проверки после вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю передается контролирующему (надзорному) органу, инициировавшему проведение проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта [30, с. 486].

В ходе проведенной проверки договорных взаимоотношений и претензионной работы в СУП «Кончицы-Агро» проверяющим не было выявлено нарушений. СУП «Кончицы-Агро» соблюдает свои обязательства по заключенным договорам по реализации продукции животноводства. Проверяющим не выявлены факты несоблюдения покупателями организации сроков оплаты за продукцию. 

В ходе проверки операций по реализации товаров, работ, услуг проверяющим выявлены нарушения в оформлении сопроводительных документов: не заполнены все необходимые реквизиты в специализированной ТТН-1 (скот).

В ходе проведенной проверки соответствия данных документов на отгрузку и оприходование скота, ячменя и молока проверяющим обнаружено несоответствие  данных документов на отгрузку из СУП «Кончицы-Агро» и документов на оприходование в ОАО «Пинский мясокомбинат», ОАО «Савушкин продукт». Вес скота на мясокомбинате выше, чем в кооперативе на 330 кг. Содержание жира в молоке по данным ОАО «Савушкин продукт» ниже на 0,2 %, чем в хозяйстве. Поскольку проверяющим были выявлены расхождения, необходимо взять объяснение с ответственных лиц в СУП «Кончицы-Агро».

В ходе проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в СУП «Кончицы-Агро» проверяющим не было выявлено нарушений: корреспонденции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствуют корреспонденциям, отраженным в журналах по корреспондирующим счетам.

 

 

3.5 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

 

Основным способом совершенствования контроля операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками в СУП «Кончицы-Агро» является разработка программы внутрихозяйственного контроля.

Данная   программа    позволит    усилить контрольные функции всех должностных  и  материально-ответственных   лиц, которые обязаны отвечать за организацию операций по реализации продукции.

Программа  состоит  из  трех  разделов.  В  первом  разделе  рассмотрен

контроль условий, обеспечивающих организацию операций по реализации продукции.  Во втором разделе – контроль  за  состоянием  учета  реализации продукции. Третий раздел отражает контроль финансового результата от реализации продукции.  В  каждом  из  разделов  оговариваются  вопросы  проверки,   сроки проведения контроля  и  конкретно  лица,  которые  проверяют  тот  или  иной вопрос, что представлено в таблице 3.5:

 

Таблица 3.5 – Примерная программа внутрихозяйственного контроля организации учета реализации готовой продукции

Номер п/пВопросы проверкиСроки проведенияОтветственный

1 Контроль операций по реализации продукции

1.1Контроль документального оформления реализации продукцииЕжедневноБухгалтер 

1.1.1Контроль заполнения реквизитов первичных документовЕжедневноБухгалтер 

1.1.2Токсировка данных первичных документовЕжедневноБухгалтер 

1.1.3Контроль правильности взвешиванияЕжедневноВесовщик

1.1.4Контроль весовЕжемесячноГлавный инженер

2 Контроль учета реализации продукции

2.1Контроль аналитического учетаЕжемесячноГлавный бухгалтер

2.2Контроль синтетического учетаЕжемесячноГлавный бухгалтер

2.3Сверка данных аналитического и синтетического учетаЕжемесячноГлавный бухгалтер

2.4Контроль расчетов с покупателями и заказчикамиЕжемесячноБухгалтер, ревизионная комиссия

3 Контроль финансового результата

3.1Контроль финансового результатаЕжегодноГлавный бухгалтер

Примечание: 1. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, если в СУП «Кончицы-Агро» будет применяться предложенная программа внутрихозяйственного контроля это поможет снизить риск выявления нарушений при проведении проверок хозяйственной деятельности внешними проверяющими органами: инспекцией Министерства по налогам и сборам, Комитетом государственного контроля и др. Это поможет снизить затраты по уплате штрафов, пени за неуплату налогов, а также обеспечит правильное ведение бухгалтерского учета в организации.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии