БарГУ.by » ГЛАВА 2 ИССЛЕДОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И НЕНАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

ГЛАВА 2 ИССЛЕДОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И НЕНАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ

Автор: Maxvel 6-01-2016, 15:56

В начало

 

2.1 Экономико-финансовая характеристика ОАО «Лунинецкий молочный завод»

 

19 декабря 1969 года комиссией подписан акт приемки в эксплуатацию Лунинецкого завода масла и сухого обезжиренного молока. В 1994 году завод акционировался и стал ОАО «Лунинецкий молочный завод».

ОАО «Лунинецкий молочный завод» расположен в Брестской области в городе Лунинце. 

ОАО «Лунинецкий молочный завод» – один из наиболее известных в Беларуси производителей натуральной молочной продукции. Главные задачи предприятия: своевременная и качественная переработка молочного сырья, обеспечение населения разнообразными молочными продуктами, повышение эффективности производства за счёт экономии топливно-энергетических и финансовых ресурсов.

Основные виды выпускаемой продукции: масло животное, сухое обезжиренное молоко и казеин. 

В настоящее время на предприятии трудится 291 человек. Кроме основного производства в состав общества входят автотранспортный участок, котельная, сантехнический участок, участок по техническому обслуживанию доильно-холодильных установок.

ОАО «Лунинецкий молочный завод» – учредитель частного унитарного предприятия «Фирменная торговля», в состав которого входят столовая, фирменный магазин «Верас» и кафе «Верас».

Темпы развития производства зависят от количества и качества средств производства, которые являются важным элементом процесса производства. Структура основных средств организации складывается под влиянием природно-климатических и экономических условий производства, направления и уровня развития организации. Состав и структура основных средств ОАО «Лунинецкий молочный завод»  представлены в таблице 2.1:

 

Таблица 2.1 – Состав и структура основных средств ОАО «Лунинецкий молочный завод»

Вид основных средствГодОтклонение 2014 г. от 2012 г., млн.р.

201220132014

млн.р.%млн.р.%млн.р.%

Здания и сооружения1463522,31919522,12113719,7+6502

Передаточные устройства950,1990,1990,1+4

Машины и оборудование4640370,76019769,47847973,1+32076

Транспортные средства38535,965107,568606,4+3007

Инструмент, инвентарь и принадлежности6130,966910,87290,69+116

Рабочий скот и животные основного стада110,0280,180,01-3

Прочие основные средства150,02-----15

ИТОГО65625100,086700100,0107312100,0+41687

Примечания:

1. Источник: данные приложений № 1 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2012-2014 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя данные таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что в структуре основных средств ОАО «Лунинецкий молочный завод» наибольший удельный вес занимают машины и оборудование (69,4–73,1 %), здания и сооружения (19,7-22,3 %). Значительный удельный вес стоимости машин и оборудования связан со специализацией организации, а также говорит о высоком уровне механизации производственных процессов. Общая сумма увеличения стоимости основных средств в 2014 году по сравнению с 2012 годом составила 41687 млн. рублей. Стоимость машин и оборудования увеличилась на 32076 млн. рублей.

В таблице 2.2 рассчитаны показатели эффективности использования основных средств ОАО «Лунинецкий молочный завод» в 2012-2014 гг.:

 

Таблица 2.2 – Показатели эффективности использования основных средств ОАО «Лунинецкий молочный завод» за 2012-2014 гг.

                             Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Темп роста 2014 г. к 2012 г., %

Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.372815044062641168,0

Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн. руб.6009091102119475198,8

Количество оборотных средств на рубль основных средств, руб.1,611,811,91118,6

Фондоотдача, руб.6,175,814,8178,0

Фондоемкость, руб.0,160,170,21131,3

Примечания:

1. Источник: данные бухгалтерского баланса, отчетов о прибыли и убытках за 2012-2014 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя данные таблицы 2.2, можно сделать вывод о том, что в динамике за три года по показателю фондоотдачи наблюдается снижение на 22,0 %, по фондоемкости – увеличение на 31,3 %. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 25360 млн. рублей (на 68,0 %), среднегодовая стоимость оборотных средств – на 59385 млн. руб. (на 98,8 %). Анализируя показатели использования основных средств, можно сделать вывод, что ОАО «Лунинецкий молочный завод»  использует их неэффективно, так как увеличение фондоемкости и снижение фондоотдачи являются негативной тенденцией и свидетельствуют о том, что стоимость основных средств увеличивается быстрее, чем растет выпуск продукции.

Важное значение в деятельности любого предприятия агропромышленного комплекса имеет планирование и учет себестоимости. От уровня себестоимости зависят основные показатели деятельности предприятия, в том числе и прибыльность предприятия. Поэтому проведем анализ затрат ОАО «Лунинецкий молочный завод» в 2012-2014 гг. по экономическим элементам в таблице 2.3:

 

Таблица 2.3 – Состав и структура затрат ОАО «Лунинецкий молочный завод» по экономическим элементам в 2012-2014 г.

Вид затратГодТемп роста 2014 г. к 2012 г., %

201220132014

млн.р.%млн.р.%млн.р.%

Материальные затраты19150591,919345881,123630784,9123,4

Затраты на оплату труда87754,2219249,2239688,6273,1

Отчисления на социальные нужды32921,673393,182093,0249,4

Амортизация основных средств и нематериальных активов30571,498454,170022,5229,0

Прочие затраты18520,958852,527981,0151,1

ИТОГО208481100,0238451100,0278284100,0133,5

Примечания:

1. Источник: данные отчетов о затратах на производство продукции (работ, услуг) формы 4ф (затраты) за 2012-2014 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя данные таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что в структуре затрат ОАО «Лунинецкий молочный завод» наибольший удельный вес занимают материальные затраты (81,1-91,9 %), что связано с тем, что ОАО «Лунинецкий молочный завод» является предприятием пищевой промышленности, которое относится к материалоемким производствам. В 2014 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается увеличение размеров затрат по всем экономическим элементам: материальных затрат на 23,4 %, затрат на оплату труда – на 173,1 %, отчислений на социальные нужды – на 149,4 %, амортизации – на 29,0 %, прочих затрат – на 51,1 %. Всего в 2014 г. по сравнению с 2012 г. себестоимость продукции ОАО «Лунинецкий молочный завод» увеличилась на 33,5 %.

Для того, чтобы оценить результативность работы предприятия, необходимо изучить динамику основных показателей, характеризующих его деятельность. В таблице 2.4 рассчитаны основные показатели деятельности ОАО «Лунинецкий молочный завод» за 2012-2014 гг.:

 

Таблица 2.4 – Показатели деятельности ОАО «Лунинецкий молочный завод» за 2012-2014 гг.

                            Показатели2012 г.2013 г.2014 г.Отклонение, млн. руб.

2013 г. к 2012 г.2014 г. к 2013 г.

1 Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.208695222802271941+14107+49139

2 Выручка от реализации, млн. руб.229688293033301426+63345+8393

3 Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб.133665556314560+42197-41003

4 Чистая прибыль (убыток), млн. руб.8403384458155+30042-30290

Примечания:

1. Источник: данные отчетов о прибыли и убытках за 2012-2014 годы

2. Источник: собственная разработка

 

На основании данных таблицы 2.4 можно сделать вывод, что основные показатели деятельности ОАО «Лунинецкий молочный завод» ежегодно изменяются. В 2013 г. по сравнению с 2012 г. произошло увеличение всех показателей: выручки – на 63345 млн. руб., себестоимости – на 14107 млн. руб., прибыли от реализации продукции – на 42197 млн. руб., чистой прибыли – на 30042 млн. руб. В 2014 г. по сравнению с 2013 г., не смотря на увеличение выручки от реализации на 8393 млн. руб., произошло снижение, как прибыли от реализации, так и чистой прибыли организации на 41003 млн. руб. и 30290 млн. руб. соответственно, что связано со значительным ростом себестоимости продукции ОАО «Лунинецкий молочный завод» в 2014 г. (на 49139 млн. руб.). На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что финансовое положение организации в 2014 г. по сравнению с 2012 г. ухудшилось.

Производя любую продукцию, важно не только увеличить объемы производства, но и проследить за тем, насколько выгодно такое производство. Финансовое состояние организации характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способностью субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на определенный момент времени. Таким образом, важным этапом экономической характеристики является динамика основных показателей экономического развития организации. Конечным результатом деятельности субъекта хозяйствования является его платежеспособность, возможность своевременно и в полной мере погашать свои обязательства. Показатели финансового состояния ОАО «Лунинецкий молочный завод» представлены в таблице 2.5:

 

Таблица 2.5 – Показатели финансового состояния ОАО «Лунинецкий молочный завод» за 2012-2014 гг.

ПоказательГодНормативное значение

201220132014

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,660,710,580,3

Коэффициент текущей ликвидности2,983,452,41,7

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами0,490,40,46не более 0,85

Примечания:

1. Источник: данные приложений № 1 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2012-2014 годы

2. Источник: собственная разработка

 

Анализируя показатели финансового состояния, можно сделать вывод, что ОАО «Лунинецкий молочный завод»  имеет нестабильное финансовое положение. В динамике за три года наблюдаются постоянные изменения всех рассчитанных коэффициентов.  На протяжении всего исследуемого периода коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициент текущей ликвидности значительно превышают нормативные значения, что свидетельствует об отсутствии финансовой стабильности.  Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами находится в пределах нормы. 

В ОАО «Лунинецкий молочный завод» применяется журнально-ордерная система учета с применением средств вычислительной техники. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах (журналах-ордерах), которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется как единый процесс. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью завода, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия». Все журналы-ордера, оборотная ведомость и Главная книга подлежат обязательной ежемесячной распечатке, на которых проставляются подписи ответственных за их ведение лиц, а также подпись главного бухгалтера. В ОАО «Лунинецкий молочный завод» есть консультационная программа «Консультант Плюс», которой пользуются работники бухгалтерии с ежедневными обновлениями. 

 

 

2.2 Методика расчета и учет налогов, включаемых в затраты производства (издержки обращения)

 

Организации агропромышленного комплекса ведут расчеты с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым организациями, и налогам с персонала этих организаций [36, с. 411].

Налоги хозяйствующих субъектов Республики Беларусь можно поделить на следующие группы:

налоги, включаемые в затраты производства (издержки обращения);

налоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации продукции (валового дохода от реализации товаров);

налоги, уплачиваемые за счет прибыли [7, с. 205].

Для отражения в бухгалтерском учете информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организациями, и налогам с работников этих организаций применяют активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» [13, с. 36].

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются следующие субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству продукции, товаров, работ, услуг»;

68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;

68-4 «Расчеты по подоходному налогу»;

68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» [32, с. 86].

На субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству продукции, товаров, работ, услуг» в ОАО «Лунинецкий молочный завод» учитываются расчеты с бюджетом по налогам, которые относятся на затраты по производству продукции, таким, как земельный налог, налог за использование природных ресурсов, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, налог на недвижимость.

Организации агропромышленного комплекса являются плательщиками платежей за землю. Земельным налогом облагаются земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, лесного и водного фондов и др. Размер земельного налога зависит от качества и местоположения земельного участка и не определяется результатами хозяйственной деятельности организации. Ставки земельного налога в зависимости от качества (категории) земель, их местоположения устанавливаются за гектар земельной площади ежегодно и являются приложением к налоговому кодексу. Ставки земельного налога могут индексироваться при помощи коэффициентов.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, которая рассчитывается в соответствии с законодательством об охране и использовании земель [19, с. 314].

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Земельный налог уплачивается ОАО «Лунинецкий молочный завод» в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы; за земли сельскохозяйственного назначения – не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября. Земельный налог уплачивается в бюджет административно-территориальных единиц, в административных границах которых находится земельный участок. 

Объектом для исчисления экологического налога для организаций агропромышленного комплекса являются:

выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сброс сточных вод;

хранение, захоронение отходов производства [14, с. 270].

Для ОАО «Лунинецкий молочный завод» устанавливаются лимиты использования, добычи природных ресурсов, а также лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду. При превышении установленных лимитов добычи природных ресурсов или использовании ресурсов без установленных лимитов налог взимается в 10-кратном размере от установленной ставки, а за сверхлимитные выбросы, либо без установленных лимитов – в 15-кратном размере. Ставки экологического налога ежегодно устанавливаются в размерах согласно приложениям к налоговому кодексу. К ставкам экологического налога, указанным в приложениях, применяются  коэффициенты.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, а также может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога [16, с. 103].

Начисленные суммы экологического налога за добычу, использование природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду отражаются в учете следующими записями:

в пределах установленных лимитов – по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

сверх установленных лимитов – по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Объектами налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси и других природных ресурсов в соответствии с законодательством. Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной, устанавливаются в приложении к налоговому кодексу.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов налог взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Налоговым периодом экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов для организаций признается календарный квартал. Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

ОАО «Лунинецкий молочный завод» предоставляет отдельно ежеквартально налоговую декларацию (расчет) по экологическому налогу за сброс сточных вод и за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, а также налоговую декларацию (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Также ОАО «Лунинецкий молочный завод»  на затраты относит и налог на недвижимость, объектами налогообложения которым признаются капитальные строения, здания, сооружения, их части, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, а также расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей.

Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из наличия на 1 января календарного года объектов налогообложения. 

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается для ОАО «Лунинецкий молочный завод» в размере 1 процента.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Уплата налога производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода либо ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

В бухгалтерском учете ОАО «Лунинецкий молочный завод» в январе 2015 года сделаны следующие записи по расчетам по налогам, относимым на затраты (Таблица 2.6):

 

Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по учету налогов, относимых на затраты за январь 2015 г.:

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информации

ДебетКредит

Начислен земельный налог2568-111 747 698журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Начислен налог на недвижимость по административным зданиям2668-141 575 442журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Окончание табл. 2.6

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информации

ДебетКредит

Начислен экологический налог (выбросы в атмосферу)2568-15 143 397журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Начислен налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (воды)2568-13 861 660журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Начислен экологический налог (за сброс сточных вод)2568-114 604 110журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Начислен земельный налог по фирменной торговле76/1068-11 600 940журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Погашены налоги за декабрь 2014 г. путем зачета переплаты по НДС68-168-255 363 096журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Г, Д

2. Источник: собственная разработка

 

Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» организуется в журнале-ордере №8-АПК (Приложение Г). Данный журнал-ордер открывается на месяц. В разрезе субсчетов и далее аналитических счетов в журнале-ордере №8-АПК отражается состояние расчетов ОАО «Лунинецкий молочный завод» с бюджетом на начало отчетного периода (сальдо на начало месяца), общий оборот по дебету субсчета (аналитического счета), расшифровывается кредитовый оборот, приводится информация об остатке по субсчету (аналитическому счету) на конец месяца. Записи в журнале-ордере производятся на основании соответствующих расчетов налогов и неналоговых платежей, выписок банков и других документов.

В конце месяца после подсчета итогов осуществляется сверка записей в журнале-ордере №8-АПК с другими учетными регистрами: журналами-ордерами №2-АПК, №10-АПК, №11-АПК и др. После осуществления сверки записей кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» переносятся в Главную книгу (Приложение Д). 

 

 

2.3 Методика расчета и учет налогов, уплачиваемых за счет выручки от реализации продукции (валового дохода от реализации товаров)

 

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации продукции (валового дохода от реализации товаров)» отражаются расчеты с бюджетом по налогам, включаемым в отпускную цену товаров, продукции, работ, услуг. Такие налоги исчисляются в очередности, устанавливаемой ежегодно в Законе Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год.

К налогам, уплачиваемым за счет выручки от реализации, относят налог на добавленную стоимость, акциз, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Организации агропромышленного комплекса, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, при выполнении определенных условий могут перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Для организаций, перешедших на уплату данного налога, устанавливается специфическая система исчисления остальных налогов: сохраняется общий порядок исчисления и уплаты акцизов, налога на добавленную стоимость, налогов и пошлин, взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь, государственной пошлины, патентных пошлин, консульского сбора, оффшорного сбора, гербового сбора, налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, обязательных страховых взносов и иных платежей в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь. От уплаты других налогов данные организации освобождаются.

Объектом обложения единым налогом является валовая выручка. Ставка единого налога устанавливается в размере 1 процента. Налоговым периодом единого налога признается календарный год. Отчетным периодом единого налога признается календарный месяц либо календарный квартал.

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога. Начисление налога находит отражение по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации агропромышленного комплекса являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Этим налогом облагаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, а также обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. Под объектами в данном случае понимаются товары, работы, услуги и имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары, работы, услуги, имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость или регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные:

за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Для исчисления налога на добавленную стоимость организации используют различные ставки налога (0%; 10%; 20 %; 9,09%; 16,67%) в зависимости от объекта реализации и места реализации. При реализации продукции на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства организациями используется ставка налога в размере 10%.

Момент фактической реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой.

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога на добавленную стоимость, предъявляется плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по реализации товаров, работ, услуг, плательщик налог на добавленную стоимость не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров, работ, услуг, подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога на добавленную стоимость в следующем отчетном (налоговом) периоде либо возврату плательщику в порядке, установленном налоговым кодексом.

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав по свободным отпускным ценам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров, работ, услуг, имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, которая определяется по каждому виду товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:

предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров, работ, услуг, имущественных прав;

уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

уплаченные в бюджет при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммы налога на добавленную стоимость уменьшаются путем вычета сумм, учтенных на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Суммы налога к вычету принимаются после того, как они зарегистрированы в книге покупок, являющейся регистром налогового учета. Ведение книги покупок организации предусматривают в положении по учетной политике. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов.

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для отражения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам.

При поступлении объектов в организацию выделенные поставщиком, подрядчиком в документах суммы НДС учитываются организацией на соответствующем субсчете счета 18 и в журнале-ордере №10-АПК. 

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год, отчетным периодом – по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В январе 2015 г. в ОАО «Лунинецкий молочный завод» по налогу на добавленную стоимость сделаны корреспонденции, представленные в таблице 2.7: 

 

Таблица 2.7 – Корреспонденция счетов по учету налога на добавленную стоимость за январь 2015 г.:

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информации

ДебетКредит

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции90-268-2749 504 574журнал-ордер 

№ 8-АПК

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным услугам автотранспорта90-2268-2127 798журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным услугам по ремонту холодильного оборудования90-2368-255 980 514журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным услугам отопления90-2468-243 561 283журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным услугам водоснабжения90-2568-2328 956журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Начислен налог на добавленную стоимость по прочим доходам90-868-246 658 907журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

 

Окончание табл. 2.7

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информации

ДебетКредит

Возврат суммы НДС5168-21116847345журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Начислен налог на добавленную стоимость от выручки обособленных подразделений7968-2106 730 878журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Произведен зачет переплаты по НДС в счет налогов, относимых на себестоимость68-168-255 363 096журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Зачтена уплата налога уплатой ввозного  налога на добавленную стоимость68-268-235 670 492журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Произведен зачет переплаты по НДС в счет налогов, уплачиваемых из прибыли68-368-238 422журнал-ордер

№ 8-АПК

Главная книга

Зачтена и принята к вычету сумма НДС68-218-22529469283журнал-ордер

№ 8-АПК,

Главная книга

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Г, Е

2. Источник: собственная разработка

 

В конце месяца после подсчета итогов в ОАО «Лунинецкий молочный завод» осуществляется сверка записей в журнале-ордере №8-АПК с другими учетными регистрами, затем данные переносятся в Главную книгу (Приложение Е). 

 

 

2.4 Методика расчета и учет налогов, уплачиваемых за счет прибыли отчетного периода

 

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогу на прибыль.

Начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств [15, с. 346].

В том случае, если организации агропромышленного комплекса получают доходы от реализации, погашения ценных бумаг либо прибыль от дивидендов, то они должны исчислять налог на доходы по соответствующим операциям. Начисление налога на доходы отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью для данного налога организации агропромышленного комплекса признают сумму прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов [20, с. 58].

Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа начисления.

Затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываемые при налогообложении представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты определяются на основании документов бухгалтерского учета  и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал. 

Сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам четвертого квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода, и налоговой ставки. Плательщик вправе уменьшить указанную сумму налога на прибыль при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль. 

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. 

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

Уплата налога на прибыль за четвертый квартал 2014 года производится не позднее 22 декабря 2014 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал 2014 года с последующим перерасчетом в целом за 2014 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2015 года.

Уплата налога на прибыль за четвертый квартал 2015 года производится не позднее 22 декабря 2015 года в размере двух третей суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за третий квартал 2015 года с последующим перерасчетом в целом за 2015 год и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2016 года [19, с. 451]. 

В бухгалтерском учете ОАО «Лунинецкий молочный завод» в январе 2015 года сделаны следующие записи по учету налога на прибыль (таблица 2.9):

 

Таблица 2.9 – Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль за январь 2015 г.:

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информации

ДебетКредит

Погашена пеня за счет переплаты по НДС68/368/238 422журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Начислена пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль90/1768/338 422журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Начислен налог на прибыль9968/314 146 008журнал-ордер № 8-АПК

Главная книга

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Г, Ж 

2. Источник: собственная разработка

 

В конце месяца после подсчета итогов осуществляется сверка записей в журнале-ордере №8-АПК с другими учетными регистрами, затем данные переносятся в Главную книгу (Приложение Ж). 

 

 

2.5 Учет расчетов с органами социального страхования

 

Организации агропромышленного комплекса являются плательщиками страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты [6, с. 312]. 

Начисление и уплата страховых взносов осуществляется со всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников за истекший месяц за исключением выплат, которые не облагаются отчислениями в Фонд социальной защиты населения. 

В состав таких выплат включаются государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и Государственного социального страхования, стоимость выдаваемой в пределах установленных норм специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, молока и другие выплаты [31, с. 174].

Для организаций агропромышленного комплекса, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет 50 % общего объема произведенной продукции размеры обязательных страховых взносов в части расчетов по пенсионному обеспечению, установлены в размере 24 %, для других организаций – 29 %. Размер обязательных страховых взносов в части социального обеспечения (на случай временной нетрудоспособности, рождения ребенка, беременности и родов и т.д.) составляет 6 %. Общий размер отчислений в Фонд социальной защиты населения для ОАО «Лунинецкий молочный завод»  составляет 35 %, из которых 1 % удерживается из заработной платы работников.

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» [28, с. 115].

Сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы взносов, рассчитанной из величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. Исключение составляют обязательные страховые взносы организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции объем которой составляет более 50 % от общего объема произведенной продукции, которые уплачивают фактически начисленные суммы страховых взносов.

Суммы, подлежащие перечислению Фонду социальной защиты населения уменьшаются на суммы израсходованные организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, пособий в связи с рождением ребенка, других установленных пособий. 

Не внесенные в установленный срок суммы платежей независимо от причины несвоевременной уплаты, являются недоимкой. На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня. В бухгалтерском учете это отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» [18, с. 240].

В бухгалтерском учете ОАО «Лунинецкий молочный завод» в феврале 2015 года сделаны следующие записи по учету расчетов по социальному страхованию (таблица 2.10):

 

Таблица 2.10 – Корреспонденция счетов по учету расчетов по социальному страхованию за февраль 2015 г.:

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информации

ДебетКредит

С расчетного счета уплачены начисленные с заработной платы работников взносы в ФСЗН6951480217552Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены пособия за счет средств ФСЗН6970100360618Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Окончание табл. 2.10

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы основного персонала2069174275518Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы работников, связанных с приобретением ТМЦ15699735929Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы работников вспомогательных производств2369138656196Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы персонала общепроизводственного назначения256977502378Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы руководителей2669136820747Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы работников торговли446932355899Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы работников обособленных подразделений796912572597Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены отчисления в ФСЗН с премий90698917607Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Начислены отчисления в ФСЗН с отпусков будущих периодов976917319062Главная книга, ведомость распределения заработной платы

Примечания:

1. Источник: данные Приложения И, К

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, учет расчетов с органами социального страхования в ОАО «Лунинецкий молочный завод» ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В течение месяца данные собираются в накопительной ведомости, затем переносятся в Главную книгу (Приложение И).

Работодатели, являющиеся плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь ежеквартально представляют государственную статистическую отчетность по форме 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». 

Плательщики, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год составила:

50 человек и более, отчет представляют в виде электронного документа, соответствующего требованиям, установленным Законом Республики Беларусь от 28 декабря 2009 года «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 15, 2/1665), в порядке и формате, определяемым Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. 

Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала.

Таким образом, учет расчетов с органами социального страхования в ОАО «Лунинецкий молочный завод» осуществляется в соответствии с законодательством. Страховые взносы уплачиваются в размере 35 %, в том числе 1 % удерживается из заработной платы работников. Отчет по форме 4-фонд предоставляется организацией ежеквартально посредством электронного документа.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии