БарГУ.by » ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

ГЛАВА 3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

Автор: Maxvel 6-01-2016, 15:56

В начало

 

3.1 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям, базой для расчета которых является выручка от реализации продукции (валовой доход от реализации товаров)

 

Законодательством Республики Беларусь предусмотрены широкие права Министерства по налогам и сборам, которое имеет право применять к организациям финансовые санкции в виде взыскания всей суммы сокрытой или заниженной прибыли (дохода) либо суммы налога за иной сокрытый (неучтенный) объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы; при повторном нарушении – штрафа в двойном размере, а также взыскание определенного процента от причитающихся сумм налогов или других обязательных платежей за отсутствие учета прибыли (дохода), ведение этого учета с нарушением установленного порядка, за непредоставление либо несвоевременное предоставление налоговых деклараций, отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты и других обязательных платежей [4, с. 307].

В силу этого при проверке расчетов с бюджетом аудитор должен помочь организации избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми налоговыми службами ввиду неправильного исчисления и несвоевременного перечисления платежей в бюджет. В связи с этим особенно тщательно необходимо проверить правильность составления соответствующих расчетов платежей в бюджет и своевременность их перечисления в соответствии с существующим в Беларуси законодательством [1, с. 59].

По каждому налогу, уплачиваемому ОАО «Лунинецкий молочный завод» из выручки от реализации товаров, работ, услуг,  аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (Таблица 3.1):

 

Таблица 3.1 – Ведомость проверки правильности и полноты уплаты налога на добавленную стоимость ОАО «Лунинецкий молочный завод» за февраль 2015 г.

Наименование налогаНачислено по расчету организацииСледовало начислить по расчету аудитораОтклонение (+/-)Срок перечисленияФактически перечисленоОтклонение (+/-)

Налог на добавленную стоимость20416211442041621144-22.03.15 г.22.03.15 г.-

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Л, М

2. Источник: собственная разработка

 

После проверки правильности начисления налога на добавленную стоимость аудитору необходимо проверить правильность отражения расчетов с бюджетом по налогам на счетах бухгалтерского учета. В результате аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (Таблица 3.2):

 

Таблица 3.2 – Ведомость проверки правильности отражения налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета ОАО «Лунинецкий молочный завод» за февраль 2015 г.

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов по данным аудитораСумма, руб.Отклонения

ДебетКредитДебетКредит

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной продукции90-268-290-268-2749 504 574

 

-

Окончание табл. 3.2

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов по данным аудитораСумма, руб.Отклонения

ДебетКредитДебетКредит

Начислен НДС по реализованным услугам автотранспорта90-2268-290-2268-2127 798-

Начислен НДС по реализованным услугам по ремонту холодильного оборудования90-2368-290-2368-255 980 514-

Начислен НДС по реализованным услугам отопления90-2468-290-2468-243 561 283-

Начислен НДС по реализованным услугам водоснабжения90-2568-290-2568-2328 956-

Начислен НДС по прочим доходам90-868-290-868-246 658 907-

Возврат суммы НДС5168-25168-21116847345-

Начислен НДС от выручки обособленных подразделений7968-27968-2106 730 878-

Произведен зачет переплаты по НДС в счет налогов, относимых на себестоимость68-168-268-168-255 363 096-

Зачтена уплата налога уплатой ввозного  НДС68-268-268-268-235 670 492-

Произведен зачет переплаты по НДС в счет налогов, уплачиваемых из прибыли68-368-268-368-238 422-

Зачтена и принята к вычету сумма НДС68-218-268-218-22529469283-

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Г, Е

2. Источник: собственная разработка

 

На основании проведенного аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость можно сделать вывод, что в результате аудита правильности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость ОАО «Лунинецкий молочный завод» за февраль 2015 г. аудитором не выявлено никаких отклонений: расчет организации соответствует расчету аудитора. В ходе аудита правильности отражения налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета также не выявлено никаких отклонений.

 

 

3.2 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям, включаемых в себестоимость продукции (издержки обращения)

 

На начальном этапе проверки правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и отчислениям, включаемых в себестоимость продукции (издержки обращения) аудитору целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам, включаемым в себестоимость, организация ведет расчеты с бюджетом. 

На следующем этапе аудита целесообразно установить достоверность сальдо расчетов по каждому виду уплачиваемых налогов. Для этого необходимо сопоставить данные аналитического учета по каждому налогу, отраженного в ведомостях-машинограммах, с налоговыми декларациями, с записями в Главной книге по отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этой цели можно также использовать материалы актов сверки расчетов с налоговыми службами.

В ходе проверки особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, прибыли организации). 

В ходе аудита правильности и полноты уплаты земельного налога аудитор составляет вспомогательную ведомость (Таблица 3.3):

 

Таблица 3.3 – Ведомость проверки правильности и полноты уплаты земельного налога ОАО «Лунинецкий молочный завод» в 2015 г.

Наименование налогаНачислено по расчету организацииСледовало начислить по расчету аудитораОтклонение (+/-)Срок перечисленияФактически перечисленоОтклонение (+/-)

Земельный налог147376127147376127-22.02.15  г.22.02.15 г.-

Примечания:

1. Источник: данные Приложения Н

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, на основании данных таблицы 3.3 можно сделать вывод, что в результате аудита правильности начисления и уплаты земельного налога ОАО «Лунинецкий молочный завод» за январь 2015 г. аудитором не выявлено никаких отклонений: расчет организации соответствует расчету аудитора.

Далее в ходе проверки аудитор составляет аналогичные вспомогательные ведомости по остальным налогам, включаемым в ОАО «Лунинецкий молочный завод» в себестоимость произведенной продукции (Таблица 3.4):

 

Таблица 3.4 – Ведомость проверки правильности и полноты уплаты налога на недвижимость ОАО «Лунинецкий молочный завод» в 2015 г.

Наименование налогаНачислено по расчету организацииСледовало начислить по расчету аудитораОтклонение (+/-)Срок перечисленияФактически перечисленоОтклонение (+/-)

Налог на недвижимость6236316262363162-22.03.15  г.Срок не наступил-

Примечания:

1. Источник: данные Приложения О

2. Источник: собственная разработка

 

В результате аудита правильности начисления и уплаты налога на недвижимость ОАО «Лунинецкий молочный завод» в 2015 г. аудитором не выявлено отклонений: расчет организации соответствует расчету аудитора.

После проверки правильности начисления налогов, включаемых в себестоимость продукции, аудитору необходимо проверить правильность отражения расчетов с бюджетом по данному виду налогов на счетах бухгалтерского учета. В результате аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (Таблица 3.5):

 

Таблица 3.5 – Ведомость проверки правильности отражения налогов, включаемых в себестоимость продукции, на счетах бухгалтерского учета ОАО «Лунинецкий молочный завод» за февраль 2015 г.

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов по данным аудитораСумма, руб.Отклонения

ДебетКредитДебетКредит

Начислен земельный налог2568-12568-111 747 698-

Начислен налог на недвижимость по административным зданиям2668-12668-141 575 442-

Начислен экологический налог (выбросы в

атмосферу)2568-12568-15 143 397-

Начислен налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (воды)2568-12568-13 861 660-

Начислен экологический налог (за сброс сточных вод)2568-12568-114 604 110-

Начислен земельный налог по фирменной торговле76/1068-176/1068-11 600 940-

Погашены налоги за декабрь 2014 г. путем зачета

переплаты по НДС68-168-268-168-255 363 096-

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Г, Д

2. Источник: собственная разработка

На основании проведенного аудита расчетов с бюджетом по налогам, включаемым в себестоимость продукции, можно сделать вывод, что в результате аудита ОАО «Лунинецкий молочный завод» за февраль 2015 г. аудитором не выявлено никаких отклонений: расчет организации соответствует расчету аудитора. В ходе аудита правильности отражения налогов, включаемых в себестоимость продукции, на счетах бухгалтерского учета также не выявлено никаких отклонений.

 

 

3.3 Проверка правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам, базой для расчета которых являются доходы или прибыль

 

Проверка правильности расчетов с бюджетом по налогам, базой для расчета которых является прибыль, начинается с установления налогов, исчисляемых ОАО «Лунинецкий молочный завод» из прибыли. К таким налогам в организации относится налог на прибыль.

Далее в ходе проверки аудитору необходимо проверить наличие и соответствие размера прибыли по данным бухгалтерского учета и отчета о прибылях и убытках; правильность применения ставки в размере 18 %; правильность применения льгот по налогу на прибыль.

Аудитором также проверяется правильности определения суммы выручки от реализации, правильность включения затрат в перечень затрат, учитываемых при налогообложении.

Затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываемые при налогообложении представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей:

при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся;

отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов;

отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

В заключение аудита правильности и полноты уплаты налога на прибыль аудитор составляет вспомогательную ведомость (Таблица 3.6):

 

Таблица 3.6 – Ведомость проверки правильности начисления налога на прибыль ОАО «Лунинецкий молочный завод» за январь 2015 г.

МесяцНачислено по расчету организацииСледовало начислить по расчету аудитораОтклонение (+/-)Срок перечисленияФактически перечисленоОтклонение (+/-)

Январь14 146 00814 146 008-22.04.15 г.22.04.15 г.-

Примечания:

1. Источник: данные Приложения Г

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, на основании данных таблицы 3.6 можно сделать вывод, что в результате аудита правильности начисления налога на прибыль ОАО «Лунинецкий молочный завод» за январь 2015 г. аудитором не выявлено никаких отклонений: расчет организации соответствует расчету аудитора.

Далее в ходе аудита налога на прибыль аудитору необходимо проверить правильность составленных в организации корреспонденций. В результате проверки составляется следующая вспомогательная ведомость (Таблица 3.7):

 

Таблица 3.7 – Ведомость проверки правильности отражения налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета ОАО «Лунинецкий молочный завод» за январь 2015 г.

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов по данным аудитораСумма, руб.Отклонения

ДебетКредитДебетКредит

Погашена пеня за счет переплаты по НДС68/368/268/368/238 422-

Начислена пеня за несвоевременную уплату налога на прибыль90/1768/390/1768/338 422-

Начислен налог на прибыль9968/39968/314 146 008-

Примечания:

1. Источник: данные Приложений Г, Ж

2. Источник: собственная разработка

 

На основании данных таблицы 3.7 можно сделать вывод о том, что в ходе проверки корреспонденций по отражению на счетах бухгалтерского учета налога на прибыль в ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитором не выявлено никаких нарушений.

 

 

3.4 Проверка правильности и своевременности расчетов с внебюджетными фондами

 

До приобретения независимости все мероприятия республиканского и местного значения финансировались исключительно за счет средств бюджетов всех уровней. С помощью государственных внебюджетных фондов государство стремится более эффективно и целесообразно использовать свои денежные средства.

Государственный внебюджетный фонд – фонд денежных средств, образуемый в соответствии с законодательными актами вне республиканского бюджета для осуществления определенных задач и функций государственных органов и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь.

Государственные внебюджетные фонды являются составной частью всей бюджетной системы Республики Беларусь, поэтому те принципы, на которых базируется эта система, целиком и полностью определяют сущность государственных внебюджетных фондов, они вписываются в бюджетную систему страны, т.к. и цели, и задачи бюджетов и внебюджетных фондов одни и те же.

Проверка правильности и своевременности расчетов с внебюджетными фондами подразумевает проверку отчислений в фонд социаль¬ной защиты населения, учитываемых на счете 69 «Расчеты по соци¬альному страхованию и обеспечению» [38, с. 220].

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

для работодателей – 28 процентов;

для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, – 24 процента;

для работающих граждан – 1 процент [22, с. 2].

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 процентов.

Уплата обязательных страховых взносов в бюджет фонда производится плательщиками единым платежом [34, с. 169]. 

При проверке правильности и своевременности расчетов с данным фондом аудитору следует руководствоваться действующим законодательством и инструкциями. Отчисления в фонд социальной защиты населения производятся от фонда оплаты труда, однако существует перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию. К таким выплатам относятся:

государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам;

суммы средств работодателя, направленные на обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием, молоком, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством; обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения; приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников; медицинские осмотры в соответствии с законодательством, а также медицинскую помощь, в том числе на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь; поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях; строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели, работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий;

суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному государственному личному страхованию и по договорам добровольного страхования (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года);

доплата до среднемесячного заработка при временном переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания;

материальная помощь, оказываемая работникам в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием и т.д.

ежемесячные выплаты, работникам деревообрабатывающей промышленности [37, с. 80]. 

В ходе аудита расчетов с органами социального страхования ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (Таблица 3.8):

 

Таблица 3.8 – Ведомость аудита расчетов с органами социального страхования ОАО «Лунинецкий молочный завод»

Вид заработной платыБаза для начисления взносов в ФСЗННачислено взносов по данным ОАО «Лунинецкий молочный завод»Начислено взносов по расчету аудитораОтклонение (+/-)

34 %1 %34 %1 %

1 Работникам,

связанным с

приобретением ТМЦ2863508697359292863519735929286351-

2 Основным

 рабочим51257505417427551851257511742755185125751-

3 Работникам

 вспомогательных производств40781233813865519640781231386551964078123-

4 Персоналу

общепроизводственного назначения227948171775023782279482775023782279482-

5 Руководителям40241396313682074740241401368207474024140-

6 Работникам

торговли950761733232589995076232325899950762-

7 Работникам

обособленных подразделений369782261257259736978212572597369782-

8 Премии3612825689176073612838917607361283-

9 Отпуска будущих периодов509384191731906250938417319062509384-

ИТОГО:17985056866081249331798505860812493317985058-

Примечания:

1. Источник: данные Приложения К

2. Источник: собственная разработка

Таким образом, в ходе проверки расчетов с органами социального страхования ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитором не выявлено нарушений. Отчисления производятся в размере 1 % из заработной платы работников и 34 % от фонда оплаты труда. Отчисления в Фонд социальной защиты организацией производятся в соответствии с законодательством.

В ходе аудита необходимо также проверить правильность корреспонденций счетов ОАО «Лунинецкий молочный завод» по учету расчетов с органами социального страхования. В ходе проверки аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (Таблица 3.9):

 

Таблица 3.9 – Ведомость проверки правильности корреспонденции счетов по учету расчетов с органами социального страхования в ОАО «Лунинецкий молочный завод» за февраль 2015 г.

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов по данным аудитораСумма, руб.Отклонения

ДебетКредитДебетКредит

С расчетного счета уплачены начисленные с заработной платы работников взносы в ФСЗН69516951480217552

 

-

Начислены пособия за счет средств ФСЗН69706970100360618-

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы основного персонала20692069174275518

 

-

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы работников, связанных с приобретением ТМЦ156915699735929-

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы работников вспомогательных производств23692369138656196-

 

Окончание табл. 3.9

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов по данным организацииКорреспонденция счетов по данным аудитораСумма, руб.Отклонения

ДебетКредитДебетКредит

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы персонала общепроизводственного назначения2569256977502378-

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы руководителей26692669136820747-

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы работников торговли4469446932355899-

Начислены отчисления в ФСЗН с заработной платы работников обособленных подразделений7969796912572597-

Начислены отчисления в ФСЗН с премий906990698917607-

Начислены отчисления в ФСЗН с отпусков будущих периодов9769976917319062-

Примечания:

1. Источник: данные Приложений И, К

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, в ходе проверки расчетов с органами социального страхования ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитором не было выявлено нарушений: отчисления производятся в соответствии с законодательством. Расчеты с органами социального страхования ведутся на счете 69 «Расчеты с органами социального страхования». Все корреспонденции соответствуют методологии, утвержденной Министерством Финансов Республики Беларусь.

 

 

 

3.5 Проверка правильности документального оформления расчетных операций с бюджетом и внебюджетными фондами

 

С целью проверки расчетных операций и подтверждения сальдо по счетам ежегодно не ранее 1 декабря производится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности числящихся на бухгалтерских счетах сумм дебиторской и кредиторской задолженности и их реальности. Инвентаризация расчетов включает в себя: расчеты с банками; расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами; расчеты с покупателями и заказчиками; расчеты с поставщиками; расчеты с подотчетными лицами; расчеты с работниками, депонентами; расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, а также расчеты со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы [8, с. 175]. 

При проверке расчетов следует установить, имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом необходимо обратить внимание, имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Сведения о реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации.

 Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки, в котором указываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются) [2, с. 34].

Задача организации состоит в том, чтобы проверить данные, отраженные в акте сверки и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность. 

В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитор сопоставляет сальдо по журналу-ордеру №8 АПК и акту сверки налоговой. Следует помнить, что задолженность отраженная по кредиту организации будет дебиторской в акте сверки Инспекции Министерства по налогам и сборам и наоборот. В результате инвентаризации расчетов аудитором составляется следующая вспомогательная ведомость (Таблица 3.10):

 

Таблица 3.10 – Ведомость инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам ОАО «Лунинецкий молочный завод по состоянию на 01.02.15 г.

Вид налогаВид задолженности по отношению к ОАО «Лунинецкий молочный завод»Сальдо по журналу-ордеру № 8 АПКСальдо по акту сверки налоговойОтклонение

(+/-)

1 Налог на добавленную стоимостьдебиторская43458558574345855857-

2 Налог на прибыльдебиторская15702825491570282549-

2.1 Налог на прибыльдебиторская15702371281570237128-

2.2 Налог на прибыль из дивидендовдебиторская4542145421-

3 Подоходный налогкредиторская170922176170922176-

4 Налог на добычу природных ресурсовкредиторская38616603861660-

5 Экологический налогкредиторская51433985143398-

Окончание табл. 3.10

Вид налогаВид задолженности по отношению к ОАО «Лунинецкий молочный завод»Сальдо по журналу-ордеру № 8 АПКСальдо по акту сверки налоговойОтклонение

+/-

6 Сброс сточных водкредиторская1460411014604110-

7 Налог на землюкредиторская1334863813348638-

8 Налог на недвижимостькредиторская4157544241575442-

Примечания:

1. Источник: данные Приложения Г

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, в ходе проведения инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитором не обнаружено отклонений: размеры задолженности по бухгалтерскому учету организации совпадают с суммами задолженности по соответствующим налогам по акту сверки Инспекции Министерства по налогам и сборам. На основании данных таблицы 3.6 можно также сделать вывод о том, что ОАО «Лунинецкий молочный завод» своевременно рассчитывается с бюджетом по своим обязательствам. На 01.02.15 г. по налогу на прибыль у организации существует переплата. По налогу на добавленную стоимость сумма налоговых вычетов превышает сумму к уплате. По остальным налогам существует кредиторская задолженность в сумме налога за текущий месяц, подлежащего уплате в следующем месяце.

 

 

3.6 Документальное оформление материалов аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

 

Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь публиковать для всеобщего сведения годовой отчет [12, с. 42]. Так, бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Лунинецкий молочный завод» ежегодно подвергается обязательному аудиту.

В ходе аудиторской проверки аудитор выдает организации аудиторское заключение.

В письменной информации аудиторская организация обязана указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Лунинецкий молочный завод», которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудиторская организация вправе привести в письменной информации любые сведения, касающиеся аудита и фактов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Лунинецкий молочный завод», которые сочтет целесообразным.

В ходе проведения проверки расчетов с бюджетом по налогам ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитором не было выявлено никаких нарушений.

В случае, если отклонения выявлены, отчет аудитора будет состоять из двух частей: описание допущенных ошибок и рекомендации аудитора по исправлению. 

Таким образом, перечень платежей в бюджет и во внебюджетные фонды регламентируется действующим законодательством республики, а порядок осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по отдельным видам платежей – соответствующими методическими указаниями и инструкциями Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам. Общей задачей контроля является установление по всем видам платежей в бюджет и во внебюджетные фонды правильности исчисления суммы платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня, какие меры приняты к лицам, виновным в несвоевременном перечислении средств, и мероприятия по предотвращению допущенных нарушений. 

В ходе проведения инвентаризации расчетов с бюджетом по налогам и сборам ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитором не обнаружено отклонений: размеры задолженности по бухгалтерскому учету организации совпадают с суммами задолженности по соответствующим налогам по акту сверки Инспекции Министерства по налогам и сборам. На основании данных таблицы 3.10 можно также сделать вывод о том, что ОАО «Лунинецкий молочный завод» своевременно рассчитывается с бюджетом по своим обязательствам. На 01.02.15 г. по налогу на прибыль у организации существует переплата. По налогу на добавленную стоимость сумма налоговых вычетов превышает сумму к уплате. По остальным налогам существует кредиторская задолженность в сумме налога за текущий месяц, подлежащего уплате в следующем месяце.

В ходе проверки расчетов с органами социального страхования ОАО «Лунинецкий молочный завод» аудитором не выявлено нарушений. Отчисления производятся в размере 1 % из заработной платы работников и 34 % от фонда оплаты труда. Отчисления в Фонд социальной защиты организацией производятся в соответствии с законодательством.

Аудитором также не выявлено никаких нарушений в корреспонденциях счетов, составляемых организацией по учету расчетов с бюджетом по налогам и расчетам с органами социального страхования. Все корреспонденции счетов составлены в соответствии с законодательством и соответствуют инструкции по применению типового плана счетов и рабочему плану счетов организации.

 

 

3.7 Разработка рекомендаций по компьютеризации учета и контроля операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами

 

Отсутствие заинтересованности работодателей в уплате налогов и страховых взносов требует новых путей улучшения работы всей налоговой системы государства. В условиях неустойчивого законодательства совершенствование инструментов аудита расчетов налогов и страховых взносов является одним из самых важных направлений их контроля [39, с. 54].

Составление деклараций и уплата налогов и сборов являются завершающей стадией учетного процесса, при этом охватывая все участки бухгалтерского учета.

Для совершенствования проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и страховым взносам рекомендуется внедрить в ОАО «Лунинецкий молочный завод» программу внутреннего контроля, представленную в таблице 3.11:

 

Таблица 3.11 – Примерная программа внутрихозяйственного контроля расчетов налогов и страховых взносов

Номер п/пВопросы проверкиСроки проведенияОтветственный

1 Контроль первичного учета

1.1Контроль документального оформления операцийЕжедневноБухгалтер 

1.1.1Контроль правильности заполнения реквизитов первичных документовЕжедневноБухгалтер 

1.1.2Токсировка данных первичных документовЕжедневноБухгалтер 

1.1.3Контроль правильности занесения данных первичного учета в регистрыЕжедневноБухгалтер

2 Контроль бухгалтерского учета

2.1Контроль аналитического учетаЕжемесячноГлавный бухгалтер

2.2Контроль синтетического учетаЕжемесячноГлавный бухгалтер

2.3Сверка данных аналитического и синтетического учетаЕжемесячноГлавный бухгалтер

3 Контроль правильности определения налоговой базы

Окончание табл. 3.11

3.1Контроль правильности определения налоговой базы по налогам, относимым на себестоимостиЕжемесячноГлавный бухгалтер

3.2Контроль правильности определения налоговой базы по налогам, уплачиваемым из выручкиЕжемесячноГлавный бухгалтер

3.3Контроль правильности определения налоговой базы по налогу на прибыльЕжеквартальноГлавный бухгалтер

4 Контроль налоговых деклараций и уплаты налогов

4.1Контроль правильности и своевременности составления налоговых декларацийЕжемесячноБухгалтер

4.2Контроль своевременности уплаты налоговЕжемесячноБухгалтер

4.3Контроль взаиморасчетов с налоговойЕжемесячноБухгалтер

Примечания: 1. Источник: собственная разработка

 

В связи с тем, что с 2014 г. в повседневную практику субъектов хозяйствования вошли понятие налогового учета, а также способы, методы и формы ведения такого учета в качестве рекомендации по компьютеризации учета и контроля операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в ОАО «Лунинецкий молочный завод» можно предложить составление налоговых регистров по каждому виду уплачиваемого налога. Налоговый регистр создается с учетом специфики деятельности каждой организации. Например, по налогу на добавленную стоимость можно по каждому подразделению ОАО «Лунинецкий молочный завод» создать налоговый регистр, представляющий собой свод объектов налогообложения в разрезе ставок налога и соответствующих им налоговых баз (оборотов по реализации), имеющий форму, представленную в таблице 3.12:

 

Таблица 3.12 – Налоговый регистр по налогу на добавленную стоимость

ПоказателиСуммаСтавка НДССумма НДС

Налоговая база

1 По операциям, облагаемым по ставке20/120

2 По операциям, облагаемым по ставке10/110

3 По операциям, облагаемым по ставке16,67 %

4 По операциям, облагаемым по ставке15,25 %

5 По операциям, облагаемым по ставке9,09 %

6 По операциям, облагаемым по ставке0 %

Примечания: 1. Источник: собственная разработка

 

Также можно предложить ОАО «Лунинецкий молочный завод» вести налоговый регистр по налогу на прибыль, в котором отражать только учитываемые при налогообложении затраты (Таблица 3.13): 

 

Таблица 3.13 – Налоговый регистр по налогу на прибыль

ЗатратыУчитываемые при налогообложенииСумма, руб.Неучитываемые при налогообложенииСумма, руб

Затраты по производству и реализации продукции+

Амортизационные отчисления+

Проценты за 

пользование кредитами+

Обязательные страховые взносы в бюджет и внебюджетные фонды и др.+

Затраты не связанные с производством продукции+

Выплаты работникам организации, не предусмотренные законодательством+

Затраты сверх норм и т.д.+

ИТОГО:

Примечания: 1. Источник: собственная разработка

Такой налоговый регистр по налогу на прибыль поможет ОАО «Лунинецкий молочный завод» своевременно и правильно классифицировать затраты на учитываемые и неучитываемые при налогообложении, что в результате повлияет на правильность определения прибыли организации и начисления налога на прибыль.

Таким образом, внедрение предложенных мероприятий поможет снизить риск ошибок, связанных с неверным исчисление налогов организацией. Предложенная программа    позволит    усилить контрольные функции всех должностных  и  материально-ответственных   лиц, которые обязаны отвечать за организацию налогового учета. Ее применение позволит сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ. Также если в ОАО «Лунинецкий молочный завод» будет применяться предложенная программа внутрихозяйственного контроля это поможет снизить риск выявления нарушений при проведении проверок хозяйственной деятельности внешними проверяющими органами: инспекцией Министерства по налогам и сборам, Комитетом государственного контроля и др. 



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии