БарГУ.by » Учебные материалы » Курсовые » Контроль учета прочих доходов и расходов на материалах СПК «Агрокомбинат Снов»

Контроль учета прочих доходов и расходов на материалах СПК «Агрокомбинат Снов»

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………..………………………………..…………..………..….....4

ГЛАВА 1 РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПРОВЕРКИ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ………….…………………..………………………………..….7      

1.1Задачи и источники проверки прочих доходов и расходов………….7

1.2 Составление плана и программы проверки прочих доходов и расходов……………………….………………………………….………..….8

1.3 Исследование нормативной правовой базы, регулирующей проверку прочих доходов и расходов………….…………………...……..............…..12

ГЛАВА 2 ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ………………..................................……….………………….15

2.1 Проверка документального оформления прочих доходов и расходов…………………………………..……………….…...…………….15

2.2 Проверка синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов.………………………...…………………….……………...……17

2.3 Проверка определения финансового результата от операций по прочим доходам и расходам………….……………..………………….…..20

ГЛАВА 3 ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕРКИ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ..………………………………….………...….23

3.1 Оформление материалов проверки прочих расходов и доходов..……23

3.2 Совершенствование контроля прочих расходов и доходов….……….26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………….…..….....…...29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……….…………..….…..32

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………...……….….…..………35

  

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

 

  

ВВЕДЕНИЕ 

 

Многообразие фактов хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью деятельности организации.

Учет доходов и расходов от прочих видов деятельности – один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтерии организаций агропромышленного комплекса, поскольку данный объект учета включает широкий спектр разнообразных операций, а также встречаются нетиповые проводки и сложности налогового учета [8, с. 114].

Тема контроля учета прочих доходов и расходов является очень актуальной в настоящее время, так как проверяющему необходимо выявить ошибки и неточности учета проблемных статей отчетности предприятия. Также актуальность данной работы заключается в регулярном изменении законодательства по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики проведения контроля прочих доходов и расходов в СПК «Агрокомбинат Снов» провести проверку организации учета прочих доходов и расходов, оформить материалы проверки, а также предложить меры совершенствования данного вида контроля. 

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

определены задачи и источники проверки прочих доходов и расходов;

описан порядок составления плана и программы проверки прочих доходов и расходов;

исследована нормативная правовая база, регулирующая проверку прочих доходов и расходов; 

осуществлена проверка  документального оформления прочих доходов и расходов и проверка синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов;

оформлены материалы проверки прочих расходов и доходов;

предложены меры по совершенствованию контроля прочих доходов и расходов.

В данной курсовой работе объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность СПК «Агрокомбинат Снов», предметом исследования – контроль учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов».

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Агрокомбинат Снов» образован в декабре 2002 года в результате реорганизации колхоза имени Калинина. СПК «Агрокомбинат Снов» расположен в Несвижском районе Минской области в 110 км к юго-западу от Минска.

СПК «Агрокомбинат Снов» объединяет несколько населенных пунктов. Центральной усадьбой считается деревня Снов. Общая земельная площадь СПК «Агрокомбинат Снов» по состоянию на 01.01.2014 года составляет 12 723 га.

В состав хозяйства входят мясоперерабатывающий цех, молокоперерабатывающий цех комбикормовый цех, цех технической продукции производство мясокостной муки, столярный цех, ветлаборатория, 1 свиноводческий комплекс, 3 молочно-товарные фермы, 2 фермы КРС по выращиванию телок и откорму КРС. 

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Агрокомбинат Снов» – крупное многоотраслевое хозяйство с развитой  перерабатывающей отраслью. Основными направлениями деятельности СПК «Агрокомбинат Снов» являются мясомолочное животноводство, переработка мяса и мясопродуктов.

СПК «Агрокомбинат Снов» работает прибыльно. В 2013 году прибыль по текущей деятельности составила 137 757 миллионов рублей.

В процессе проведения контроля учета прочих доходов и расходов применялись такие методы исследования, как пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, проверка документов, сравнение, выборка, обследование.

При выполнении курсовой работы использовались учебники, учебные пособия, материалы следующих научных периодических изданий: «Бухгалтерский учет и анализ», «Главный бухгалтер», «Финансы, учет и аудит». 

Данной темой исследования занимались многие белорусские и зарубежные ученые-экономисты, в числе которых В. Д. Андреев [1, с. 56-62], Г. М. Пупко [14, с. 347-361], В. А. Хмельницкий [22, с. 377-382], и др.  

Учебное пособие В. А. Хмельницкого содержит описание всей технологии проведения проверок хозяйственной деятельности, начиная от планирования и заканчивая составлением акта проверки, в книге приведена также последовательность проведения контроля финансовых результатов и их использования. В своем учебнике Г. М. Пупко подробно описывает порядок проведения контроля хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия.

 

 

ГЛАВА 1

РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПРОВЕРКИ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

1.1 Задачи и источники проверки прочих доходов и расходов

 

С 2012 г. в Республике Беларусь доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности;

иные доходы и расходы [17, с. 40].

В состав доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются прочие доходы и расходы по финансовой и инвестиционной деятельности, а также доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями и прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью [5, с. 6].

Цель проверки прочих доходов и расходов состоит в установлении достоверности данных учета и отчетности по формированию финансовых результатов, а также своевременности и полноты перечисления в бюджет налогов из прибыли.

Задачами проверки прочих доходов и расходов являются:

проверка правильности формирования финансовых результатов;

подтверждение достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

анализ путей поиска резервов роста прибыли и эффективности ее использования [22, с. 378].

Источниками информации при проверке учета финансовых результатов являются: различные первичные документы, банковские выписки, кассовые отчеты с приложенными первичными документами, данные аналитического и синтетического учета, отраженные в учетных регистрах (Главная книга, журнал-ордер № 15 или соответствующая машинограмма) по счетам  91, 99, 84; налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль; отчет о прибылях и убытках (форма № 2); бизнес-план организации, учредительные документы и др.

Таким образом, поскольку прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат, со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли. Контроль учета прочих доходов и расходов  имеет важное значение в общем объеме проверки организации, так как правильность формирования финансового результата  от прочих доходов и расходов оказывает непосредственное влияние на размер общей прибыли организации, а соответственно и на сумму уплачиваемых налогов из прибыли. Основной задачей проверки прочих доходов и расходов является проверка правильности их формирования и включения в финансовую отчетность.

 

 

1.2 Составление плана и программы проверки прочих доходов и расходов

 

Свою работу проверяющий начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно организовать ее проведение, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование проверки [15, с. 28].

Планируя порядок проведения контроля проверяющий должен руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения контроля: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании контроля выделяют следующие основные этапы:

предварительное планирование;

подготовка и составление общего плана проверки;

подготовка и составление программы проверки.

Проверяющему необходимо составить и документально оформить общий план проверки, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения контроля. При разработке общего плана проверки необходимо принимать во внимание:

деятельность проверяемого субъекта;

системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

характер, временные рамки и объем процедур;

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

прочие аспекты [26, с. 219].

На основании плана работ перед началом проверки составляется ее программа.

План проверки учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов», на основании которого будет составляться программа проверки, представлен в таблице 1.1:

 

Таблица 1.1 – Общий план проверки учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов»

 

№ п/пПланируемые виды работДокументИсточник

1Проверка наличия тех или иных видов прочих доходов и расходов, проверка правильности отнесения доходов и расходов к прочимСоставить сводную таблицу по сч. 91, сверить с перечнем прочих доходов и расходов1С, анализ сч. 91

2Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами синтетического учетаСверить записи в журнал-ордерах по каждому виду прочих доходов и расходов с итогами оборотно-сальдовой ведомости по счету 91журнал-ордер и оборотно-сальдовая ведомость по счету 91

3Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге по сч.91Сверка дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдоГлавная книга

4Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.Проверка наличия договоров с контрагентами, документов об оплате (квитанции, платежные поручения). Выборочно - соответствие документов нормативным актам Республики БеларусьРеестр договоров по сч.60, 62, 66, 76. Документы - кассовая книга, выписки банка, авансовые отчеты (сч.50,51,71).

 

Примечание – Источник [27]

 

Далее проверяющему необходимо составить и документально оформить программу проверки, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых работ, необходимых для осуществления общего плана проверки. Программа проверки является набором инструкций для проверяющего, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Требования, на которые должен ссылаться проверяющий при проведении контроля прочих доходов и расходов:

согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [1, с. 56].

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных). Выявленные ошибки и нарушения проверяющие регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности [7, с. 192].

По результатам проверки проверяющему следует составить пакет рабочих документов, подготовить справку или акт проверки. 

Таким образом, еще до начала проверки проверяющий осуществляет ее планирование: составляет план и программу проверки, в которых подробно описывает предполагаемые объем и порядок проведения работ. План и программа контроля учета прочих доходов и расходов должны быть составлены таким образом, чтобы включать выборочную проверку все основных аспектов деятельности организации на данном участке. При подготовке программы проверки оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия. 

 

1.3 Исследование нормативной правовой базы, регулирующей проверку прочих доходов и расходов 

 

Бухгалтерский учет и контроль прочих доходов и расходов в Республике Беларусь регулируется нормативной правовой базой, которую можно представить в следующем иерархическом порядке:

Первый уровень:

Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», который определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и финансовой отчетности.

Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», который определяет единый порядок проведения контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, а также создание дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.

Налоговый кодекс Республики Беларусь, принят палатой представителей 15.11.2002 года, одобрен Советом республики 02 декабря 2002 года с изменениями от 31.12.13 года № 96-З, который устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов, пошлин.

Второй уровень:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 80 от 10 декабря 2013 года «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных ценах, ошибки» определяет правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала,  доходов, расходов организации при изменении учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций.  

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» с изменениями и дополнениями в Постановлении Министерства финансов от 30.04.2012 г. № 25, 26, от 20.12.2012 г. № 77 – введен в действие Типовой план счетов, который предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Третий уровень:

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.11 г. № 102 в редакции Постановления Министерства финансов от 14.12.2012 г. № 74 – дает определение расходов организации, их классификацию и порядок признания в бухгалтерском учете.

К четвертому уровню относятся разработанные в СПК «Агрокомбинат Снов»:

Устав СПК «Агрокомбинат Снов»

Положение по учетной политике на 2014 год, в котором содержатся общие положения, методические аспекты учетной политики,  организационно-технический аспект  организации бухгалтерского учета (Приложение А);

Рабочий план счетов, который разработан и утвержден на основании типового плана счетов бухгалтерского учета и в котором предусмотрены синтетические счета и субсчета, применяемые в СПК «Агрокомбинат Снов» (Приложение Б);

Должностные инструкции работников бухгалтерии;

График документооборота, на основании которого происходит движение документов между подразделениями предприятия (Приложение В);

Акт проверки СПК «Агрокомбинат Снов» (Приложение Г).

Таким образом, в Республике Беларусь сформирована система нормативного регулирования прочих доходов и расходов организации, но нет четких правил построения системы нормативного регулирования, отсутствует четкая концепция перехода на МСФО. Поскольку в законодательные акты высшего уровня регулярно вносятся изменения, бухгалтерской службе организации необходимо приложить значительные усилия для наполнения ее четвертого уровня. Существует необходимость доработать отраслевые методические рекомендации по учету прочих доходов и расходов в соответствии с изменениями законодательства последних лет.  

 

 

ГЛАВА 2

ПРОВЕРКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 

 

2.1 Проверка  документального оформления прочих доходов и расходов

 

Проверка организации учета прочих доходов и расходов включает в себя пять основных пунктов:

контроль тождественности показателей отчёта о финансовых результатах и регистров бухгалтерского учёта;

проверка документального оформления первичных учётных документов по учету прочих доходов и расходов;

проверка правильности формирования финансовых результатов от прочих доходов и расходов;

контроль правильности отражения в учёте прочих доходов;

контроль правильности отражения в учёте прочих расходов.

На основании вышеизложенного при осуществлении контроля прочих доходов и расходов проверяющему важно документально установить правильность исчисления прочих доходов и расходов организации. Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида прочих доходов и расходов, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты [10, с. 5].

В ходе контроля организации учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» проверяющий должен проверить наличие правильно оформленных первичных документов, отражающих  прочие доходы и расходы, и в результате составить ведомость, представленную в таблице 2.1:

 

Таблица 2.1 – Ведомость проверки правильности документального оформления прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов»

 

Вид прочих доходов и расходовОформленный первичный документВыявленные проверяющим ошибки и нарушения, замечания и  рекомендации

Проценты банкаВыписка банкаНарушений не найдено

Продажа основного средстваДоговорНарушений не найдено

Товарная накладнаяВ накладной указана ставка НДС 20 %, но не указана сумма НДС

АрендаСчетНарушений не найдено

Списание основного средстваАкт о списанииНарушений не найдено

Сдача макулатурыТоварно-траснпортная накладнаяПри выписке накладной не заполнены все реквизиты: не указан пункт разгрузки, нет подписи председателя 

Приемная квитанция на закупку вторичного сырьяНарушений не найдено

 

Примечания:

1. Источник: данные Приложения Д, Е, Ё, Ж, З, И, К, Л

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, в ходе проведенной проверки  документального оформления прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» проверяющим были выявлены нарушения и ошибки в оформлении первичных учетных документов по формированию прочих доходов и расходов: ненадлежащим образом оформляются накладные – без заполнения всех обязательных реквизитов. Бухгалтеру, ответственному за выписку накладных необходимо контролировать заполнение всех обязательных реквизитов перед принятием документа к учету. По остальным проверенным документам нарушений не обнаружено: все доходы и расходы законно отнесены к прочим. 

 

 

2.2 Проверка синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов

 

С 1 января 2012 г. для отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

 91-1 «Прочие доходы»;

 91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

 91-4 «Прочие расходы»;

 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» [6, с. 86].

В течение отчетного года записи по данным субсчетам  производятся накопительно. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 необходимо вести по видам доходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации, обеспечивающем сбор информации, необходимой для заполнения бухгалтерской отчетности, а также  для выявления финансового результата по каждой операции [18, с. 36].

Проверяющий должен определить своевременно ли и в полном объёме отражаются операции на бухгалтерских счетах (существование фиктивных операций); правильно ли ведётся синтетический и аналитический учёт.

В ходе контроля своевременности и полноты отражения операций на счетах бухгалтерского учета проверяющий осуществляет проверку правильности отнесения на счета бухгалтерского учета и составления корреспонденций по операциям, отраженным в соответствующих первичных документах. 

Например, в ходе контроля выписки банка за 10 октября 2014 года (Приложение Д) проверяющий обнаружил зачисленные на расчетный счет проценты по депозитному договору в общей сумме 178 275 000 рублей.  В карточке счета за этот день бухгалтер сделал корреспонденцию Д.51 К.91.01 – 178 275 000. В результате проверки ошибок не обнаружено.

В результате проверки составляется вспомогательная ведомость, представленная в таблице 2.2:

 

Таблица 2.2 – Ведомость проверки своевременности и полноты отражения прочих доходов на счетах бухгалтерского учета СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 г.

 

Вид прочих доходовСумма, руб.Счет по данным СПК «Агрокомбинат Снов»Счет по данным проверяющего

Аренда64 505 17891.191.1

Безвозмездно поступившие основные средства303 105 02191.191.1

Выделенные бюджетные средства2 354 092 97891.191.1

Дивиденды по акциям4 454 19791.191.1

Оприходование материалов от ликвидации основных средств46 626 57191.191.1

Выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации14 67491.191.1

Оприходована макулатура9 887 32091.191.1

Оприходован металлолом4 323 34291.191.1

Переоценены валютные счета-843 978 22191.191.1

Начислены проценты по долгосрочному кредиту304 529 94491.191.1

Продано основное средство26 637 08691.191.1

Начислены проценты банка662 506 66391.191.1

Продан металлолом15 472 04691.191.1

Оприходована тара1 913 64091.191.1

Оприходован лом ящиков8 639 46091.191.1

Прочие доходы15 472 04691.191.1

Итого:3 083 709 12491.191.1

 

Примечания:

1. Источник: данные Приложения М

2. Источник: собственная разработка

 

Таким образом, в результате проверки своевременности и полноты отражения прочих доходов на счетах бухгалтерского учета СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 г. проверяющим не выявлено отклонений. Субсчет 91.1 «Прочие доходы» формируется правильно, в соответствии с принятой в Республике Беларусь методологией бухгалтерского учета.

Далее в ходе продолжения проверки синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» проверяющий сопоставляет обороты по данному счету в разрезе субсчетов в оборотно-сальдовой ведомости, журнале-ордере, Главной книге и составляет вспомогательную ведомость, представленную в таблице 2.3 [23, с. 381]:

 

Таблица 2.3 – Ведомость проверки соответствия данных аналитического учета синтетическому учету прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 г.

 

ПоказательОбороты по оборотно-сальдовой ведомости, руб.Обороты по Главной книге, руб.Отклонения, +(-)

Дебетовый оборот по счету 917 668 160 6087 668 160 608-

в т.ч. дебетовый оборот по субсчету 91.1---

в т.ч. дебетовый оборот по субсчету 91.236 184 47136 184 471-

в т.ч. дебетовый оборот по субсчету 91.314 892 31014 892 310-

в т.ч. дебетовый оборот по субсчету 91.47 617 083 8277 617 083 827-

Кредитовый оборот по счету 913 083 709 1243 083 709 124-

в т.ч. кредитовый оборот по субсчету 91.13 083 709 1243 083 709 124-

 

Примечания:

1. Источник: данные Приложения М, Н, О, П, Р, С

2. Источник: собственная разработка

В ходе проведенной проверки синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 года проверяющим не выявлено ошибок и нарушений. Данные на счетах учета прочих доходов и расходов формируются правильно: в соответствии с принятой в Республике Беларусь методологией бухгалтерского учета. Также данные аналитического учета, отраженные в оборотно-сальдовой ведомости,  соответствуют данным синтетического учета, отраженным в Главной книге. Сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по субсчетам равны данным бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по дебету и кредиту соответственно.

 

 

2.3 Проверка определения финансового результата от операций по прочим доходам и расходам

 

Анализ финансовых результатов – важнейшее направление проверки, главной целью которого является проверка правильности отра¬жения в отчетности финансовых результатов, а также своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обра¬щается внимание на правильность распределения прибыли [14, с. 347].

Прибыль является основным обобщающим качественным пока¬зателем деятельности предприятия и характеризует конечный фи¬нансовый результат, эффективность производства. В связи с этим ог¬ромное значение имеет четкая организация контроля за формирова¬нием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяй¬ственных служб в пределах компетенции каждого из них. 

Осуществляя контроль финансово-хозяйственной деятельности проверяющий должен проверить методически правильно ли рассчитан конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток), а также правильность определения всех его составляющих.

В ходе проверки определения финансового результата от операций по прочим доходам и расходам проверяющий сопоставляет данные журнала-ордера по счету 91 «Прочие доходы и расходы» с данными Главной книги.

Поскольку в течение отчетного года записи по субсчетам, открытым к счету 91 «Прочие доходы и расходы», производятся накопительно и закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» только в конце года, то в ходе проверки определения финансового результата от операций по прочим доходам и расходам проверяющему необходимо сверить ежемесячное сальдо на 1-е число каждого месяца по счету 91 в оборотно-сальдовой ведомости с данными Главной книги [19, с. 208]. В результате проверки проверяющий составляет вспомогательную ведомость формы, представленной в таблице 2.4:

 

Таблица 2.4 – Ведомость проверки определения финансового результата от операций по прочим доходам и расходам в СПК «Агрокомбинат Снов»

 

На 1-е число месяцаСумма финансового результата от операций по прочим  доходам и расходам согласно данным Главной книги, руб.Сумма финансового результата от операций по прочим  доходам и расходам согласно оборотно-сальдовой ведомости, руб.Отклонение

январь704 080 443704 080 443-

февраль2 171 924 2652 171 924 265-

март4 681 287 9624 681 287 962-

апрель5 006 146 8185 006 146 818-

май4 137 879 2504 137 879 250-

июнь4 584 451 4844 584 451 484-

 

Примечания:

1. Источник: данные Приложения М, С

2. Источник: собственная разработка

Таким образом, в ходе проверки определения финансового результата по прочим доходам и расходам СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 года нарушений не обнаружено. Ежемесячное сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в оборотно-сальдовой ведомости соответствует данным Главной книги. Из таблицы 2.4 следует, что за первое полугодие 2014 года кооперативом получено 4 584 451 484 рублей прибыли по прочим доходам и расходам. Определение финансового результата является важным, так как  от его размера зависит размер уплачиваемых налогов из прибыли и сумма распределяемой прибыли.

 

 

ГЛАВА 3

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП ПРОВЕРКИ УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 

 

3.1 Оформление материалов проверки прочих расходов и доходов

 

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки [27, с. 52].

Результаты проверки оформляются проверяющими каждого контролирующего (надзорного) органа в отдельном акте (справке) проверки. В случае, если совместная проверка проводится по инициативе контролирующего (надзорного) органа, один экземпляр акта (справки) проверки после вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю передается контролирующему (надзорному) органу, инициировавшему проведение проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В акте проверки с учетом особенностей проведения отдельных видов проверок должны быть указаны:

основание назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должности, фамилии и инициалы лиц, проводивших проверку;

даты начала и окончания проверки (в случае приостановления проверки указывается его период), а также место составления акта проверки;

проверенный период;

должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке;

наименование (фамилия, имя, отчество) проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения – адрес его места нахождения), местонахождение (место жительства) и подчиненность (при наличии), учетный номер плательщика, реквизиты текущего (расчетного) и иных счетов (при их наличии);

наличие книги учета проверок, а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке;

кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период по тем же вопросам, по которым проведена проверка;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

описание факта нарушения законодательства, место и время его совершения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) предусмотренная законодательными актами ответственность за такое нарушение;

размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений;

должности, фамилии и инициалы лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения проверяемым субъектом законодательства;

иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении и принятия решения по акту проверки и (или) вынесения требования (предписания) об устранении нарушений [23, с. 54].

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений.

В ходе проведенной проверки учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» сделаны следующие заключения:

В результате контроля  документального оформления прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» проверяющим были выявлены нарушения и ошибки в оформлении первичных учетных документов по формированию прочих доходов и расходов: ненадлежащим образом оформляются накладные без заполнения всех обязательных реквизитов. Бухгалтеру, ответственному за выписку накладных необходимо контролировать заполнение всех обязательных реквизитов перед принятием документа к учету. По остальным проверенным документам нарушений не обнаружено: все доходы и расходы законно отнесены к прочим. 

В ходе проведенной проверки синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 года проверяющим не выявлено ошибок и нарушений: данные аналитического учета, отраженные в оборотно-сальдовой ведомости,  соответствуют данным синтетического учета, отраженным в Главной книге. Сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по субсчетам равны данным бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по дебету и кредиту соответственно.

В ходе проверки определения финансового результата по прочим доходам и расходам СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 года нарушений не обнаружено. Ежемесячное сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в оборотно-сальдовой ведомости соответствует данным Главной книги. Таким образом, за первое полугодие 2014 года кооперативом получено 4 584 451 484 рублей прибыли по прочим доходам и расходам. Определение финансового результата является важным, так как  от его размера зависит размер уплачиваемых налогов из прибыли и сумма распределяемой прибыли.

 

 

3.2 Совершенствование контроля прочих расходов и доходов

 

Анализ теории и практики контроля в Республике Беларусь показывает, что в настоящее время отсутствуют научно обоснованные методики контроля статей баланса и показателей финансовых результатов в течение отчетного периода. Не разработаны методики оценки надежности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, недостаточно используются аналитические процедуры для оценки финансового состояния [2, с. 15].

Вопросы совершенствования методик контроля бухгалтерской отчетности, доходов, расходов, финансовых результатов становятся актуальными в условиях перехода Республики Беларусь на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности.

Для объективной оценки доходов, расходов и финансовых результатов организации нужна методика системной проверки формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», позволяющая осуществить комплексную их проверку в увязке с финансовыми и денежными потоками организации. 

Методика комплексной проверки финансовых результатов проверяемой  организации дает возможность:

установить информационные связи этих показателей с данными бухгалтерского учета и других форм отчетности;

провести проверку адекватности показателей финансовых результатов;

сделать анализ формирования каждого элемента финансового результата и дать оценку их объективности;

выявить недостатки и узкие места в бухгалтерском учете доходов, расходов, финансовых результатов.

Правильно разработанная методика проверки показателей финансовых результатов позволяет провести комплексное изучение их формирования в системе бухгалтерского учета организации, объективно оценить финансовое состояние и степень угрозы ее банкротства. Практическое применение методики позволит повысить качество проверки, объективность оценки результатов и хозяйствования торговой организации.

Таким образом, основными этапами предложенной методики совершенствования контроля учета прочих доходов и расходов могут являться этапы, представленные в таблице 2.5:

 

Таблица 2.5 – Этапы методики контроля учета прочих доходов и расходов

 

№ п/пПроводимая работаПериодОтветственный

1Проверка соответствия прибыли по инвестиционной деятельности, отраженной в отчете о прибылях и убытках, и прибыли, отраженной в Главной книгеянварь-февраль года, следующего за годом, за который составляется отчетностьЗаместитель главного бухгалтера

В случае наличия расхождений

1.1Проверка соответствия доходов по инвестиционной деятельности, отраженных в отчете о прибылях и убытках, и доходов, отраженных в Главной книгеянварь-февраль года, следующего за годом, за который составляется отчетностьЗаместитель главного бухгалтера

1.2Проверка соответствия расходов по инвестиционной деятельности, отраженных в отчете о прибылях и убытках, и расходов, отраженных в Главной книгеянварь-февраль года, следующего за годом, за который составляется отчетностьЗаместитель главного бухгалтера

2Проверка соответствия прибыли по финансовой деятельности, отраженной в отчете о прибылях и убытках, и прибыли, отраженной в Главной книгеянварь-февраль года, следующего за годом, за который составляется отчетностьЗаместитель главного бухгалтера

В случае наличия расхождений

2.1Проверка соответствия доходов по финансовой деятельности, отраженных в отчете о прибылях и убытках, и доходов, отраженных в Главной книгеянварь-февраль года, следующего за годом, за который составляется отчетностьЗаместитель главного бухгалтера

2.2Проверка соответствия расходов по финансовой деятельности, отраженных в отчете о прибылях и убытках, и расходов, отраженных в Главной книгеянварь-февраль года, следующего за годом, за который составляется отчетностьЗаместитель главного бухгалтера

 

Примечания: Источник: собственная разработка

Таким образом, применение такой методики внутреннего контроля прочих доходов и расходов поможет организации своевременно выявить неточности в бухгалтерском и налоговом учете и устранить ошибки и отклонения, которые могли бы повлечь уплату пеней и штрафов.

Также в качестве меры совершенствования контроля прочих доходов и расходов можно предложить автоматизацию проверки, так как внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации существенно влияет на методики контроля. Отсутствие научных разработок и литературы по вопросам методики контроля в условиях автоматизации бухгалтерского учета отрицательно сказывается на эффективности контрольных процедур. В условиях электронной обработки информации необходимо большое значение придать качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражаться своевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. Для этого, на начальном этапе, проверяющий производит тестирование вводной информации, которая заключается в проведении теста на полноту отражения в машинных носителях исходной информации по доходам и расходам, и на соответствие компьютерных и документированных данных.

Проверяющему необходимо проверить полноту и правильность регистрации исходных данных в компьютерной системе. Полнота вводной информации означает, что все необходимые данные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки. По результатам проверки проверяющий дает оценку надежности системы электронной обработки данных, определяет ее влияние на достоверность учетных данных.

Таким образом, четко и подробно разработанная методика проведения проверки прочих доходов и расходов в условиях использования компьютерных технологий обработки учетной информации и предложенной методики внутреннего контроля позволит выявить проверяющему недостатки, нарушения в автоматизированном бухгалтерском учете, а также установить и наказать виновных лиц.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

В процессе деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.

Поскольку прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат, со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждой из них огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли. Контроль учета прочих доходов и расходов  имеет важное значение в общем объеме проверки организации, так как правильность формирования финансового результата  от прочих доходов и расходов оказывает непосредственное влияние на размер общей прибыли организации, а соответственно и на сумму уплачиваемых налогов из прибыли. Основной задачей проверки прочих доходов и расходов является проверка правильности их формирования и включения в финансовую отчетность.

Еще до начала проверки проверяющий осуществляет ее планирование: составляет план и программу проверки, в которых подробно описывает предполагаемые объем и порядок проведения работ. План и программа контроля учета прочих доходов и расходов должны быть составлены таким образом, чтобы включать выборочную проверку все основных аспектов деятельности организации на данном участке. При подготовке программы проверки оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия.

В Республике Беларусь сформирована система нормативного регулирования прочих доходов и расходов организации, но нет четких правил построения системы нормативного регулирования, отсутствует четкая концепция перехода на МСФО. Поскольку в законодательные акты высшего уровня регулярно вносятся изменения, бухгалтерской службе организации необходимо приложить значительные усилия для наполнения ее четвертого уровня. Существует необходимость доработать отраслевые методические рекомендации по учету прочих доходов и расходов в соответствии с изменениями законодательства последних лет.

В ходе проведенной проверки учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» сделаны следующие заключения:

В результате контроля  документального оформления прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» проверяющим были выявлены нарушения и ошибки в оформлении первичных учетных документов по формированию прочих доходов и расходов: ненадлежащим образом оформляются накладные без заполнения всех обязательных реквизитов. Бухгалтеру, ответственному за выписку накладных необходимо контролировать заполнение всех обязательных реквизитов перед принятием документа к учету. По остальным проверенным документам нарушений не обнаружено: все доходы и расходы законно отнесены к прочим. 

В ходе проведенной проверки синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 года проверяющим не выявлено ошибок и нарушений: данные аналитического учета, отраженные в оборотно-сальдовой ведомости,  соответствуют данным синтетического учета, отраженным в Главной книге. Сумма дебетовых и сумма кредитовых оборотов по субсчетам равны данным бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» по дебету и кредиту соответственно.

В ходе проверки определения финансового результата по прочим доходам и расходам СПК «Агрокомбинат Снов» за первое полугодие 2014 года нарушений не обнаружено. Ежемесячное сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в оборотно-сальдовой ведомости соответствует данным Главной книги. Таким образом, за первое полугодие 2014 года кооперативом получено 4 584 451 484 рублей прибыли по прочим доходам и расходам. Определение финансового результата является важным, так как  от его размера зависит размер уплачиваемых налогов из прибыли и сумма распределяемой прибыли.

Анализ теории и практики контроля в Республике Беларусь показывает, что в настоящее время отсутствуют научно обоснованные методики контроля статей баланса и показателей финансовых результатов в течение отчетного периода. Не разработаны методики оценки надежности системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, недостаточно используются аналитические процедуры для оценки финансового состояния.

Таким образом, четко и подробно разработанная методика проведения проверки прочих доходов и расходов в условиях использования компьютерных технологий обработки учетной информации и предложенной методики внутреннего контроля позволит выявить проверяющему недостатки, нарушения в автоматизированном бухгалтерском учете, а также установить и наказать виновных лиц.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Андреев, В.Д. Ревизия и аудит: уч. пособие / В.Д. Андреев. – Минск: Вышэйшая школа, 2006. – 193 с.

2 Анищенко, Н.И. Обеспечьте достоверный учет затрат и исчисление себестоимости продукции, работ, услуг / Н.И. Анищенко // Главный бухгалтер. – 2011. – № 38. С. 15-21.

3 Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич [и др.]; под общ. ред. А.П. Михалкевича. – 3-е изд. – Минск: БГЭУ, 2004. – 612 с.

4 Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие для студентов экономич. специальностей / М.Н. Галкина [и др.]; под общ. ред. М.Н. Галкиной. – Пинск: ПолесГУ, 2010. – 513 с.

5 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: постановление  Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 сент. 2011 г., № 102 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2014.

6 Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. Мин. Фин. Респ. Беларусь 29.06.11: текст по состоянию на 1 янв. 2014 г. – Минск: Дикта, 2014. – 208 с.

7 Клипперт, Е.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций / Е.Н. Клипперт, А.С. Чечеткин. – Минск: Амалфея, 2009. – 566 с.

8 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит / В.Н. Лемеш. – Минск: Издательство Гревцова, 2013. – 272 с.

9 Латыпова, О.В. Бухгалтерский учет: теоретические основы курса: учеб-метод. пос. / О.В. Латыпова. – Минск: БГЭУ, 2010. – 109 с.

10 Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных ценах, ошибки» от 10 декабря 2013 г. № 80 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой инорм. Респ. Беларусь. – Минск, 2014.

11 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 12.07.2013 № 57-З: текст по состоянию на 1 янв. 2014 г. – Минск: Дикта, 2014. – 25 с. 

12 Папковская, П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета / П.Я. Папковская. – Минск: Информпресс, 2013. – 169 с.

13 Прохожая, В. Внереализационные доходы организации: порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете / В. Прохожая // Главный бухгалтер. – 2013. – № 4. С.55-57.

14 Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учебник / Г.М. Пупко. – Минск: Книжный Дом: Мисанта, 2005. – 512 с.

15 Рогуленко, Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко, А. В. Бодяко. – Москва: КноРус, –2014. – 432 с.

16 Рыбак, Т. Н. Доходы и расходы с 2012 года нужно учитывать по-новому (Комментарий к постановлению Минфина РБ от 30.09.2011 № 102) / Т. Н. Рыбак // Главный бухгалтер. – 2012. – № 6 . С. 41-65.

17 Рыбак, Т. Н. Минфин РБ разъясняет: изменения в бухгалтерском учете доходов и расходов в 2013 году / Т. Н. Рыбак // Главный бухгалтер. – 2013. – № 7. С. 40-45.

18 Рыбак, Т. Н. Минфин РБ разъясняет: с 1 января 2013 г. изменился типовой план счетов бухгалтерского учета (Комментарий к постановлению Минфина РБ от 20.12.2012 № 77) / Т. Н. Рыбак // Главный бухгалтер. – 2013. № 4. С.36-38.

19 Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник / Л.И. Стешиц. – Минск: ИВЦ Минфина, – 2009. – 543 с.

20 Стражев, А.В. Бухгалтерский учет / А.В. Стражев, Н.С. Стражева. – Минск: Интерпресссервис, 2011. – 944 с.

21 Тарасевич, И.Н. Особенности бухгалтерского учёта в отраслях народного хозяйства: курс лекций / И. Н. Тарасевич. – Минск: БГЭУ, 2010. – 289 с.

22 Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учебник / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. – Минск: БГЭУ, 2011. – 480 с.

23 Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учебный комплекс / В.А. Хмельницкий. – Минск: Интерпрессервис, 2007. – 480 с.

24 Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебн. для студентов высших учеб. заведений по неэкономическим  специальностям / А.С. Чечеткин. – Минск: ИВЦ Минфина, 2008. – 608 с.

25 Чечеткин, А.С. Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управленческий учет в сельском хозяйстве» для студентов специальности 1- 25 01 08  –  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / А.С. Чечеткин [и др.]; под ред. А.С. Чечеткин. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2012. –  194 с.



Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии