БарГУ.by » Учебные материалы » Лекции » Бухгалтерский учет в сфере АПК » Учет денежных средств и финансовых вложений

Учет денежных средств и финансовых вложений

1.Экономическое содержание кругооборота денежных средств и задачи учета денежных средств
2.Учет кассовых операций и денежных документов
3.Учет кассовых операций с иностранной валютой
4.Инвентаризация наличных денежных средств в кассе и отражение ее результатов в бухгалтерском учете (БУ)
5.Порядок открытия, переоформления и закрытия счетов в банке
6.Учет денежных средств на расчетных счетах в банке. Первичная документация по учету движения денежных средств на счетах. Выписки банка, их обработка и группировка. Очередность платежей с расчетных счетов
7.Учет денежных средств на валютных счетах
8.Учет операций на специальных счетах в банке. Учет переводов в пути
9.Экономическая сущность и учетная классификация финансовых вложений
10.Оценка финансовых вложений и ценных бумаг
11.Учет вкладов в уставной форме
12.Учет ценных бумаг

 

Вы не можете скачивать файлы с нашего сервера

 

1.Деньги – это всеобщий эквивалент, который используется при обмене товаров друг на друга.
Денежные средства – это инструмент, который позволяет осуществлять движение товаров и услуг от производителя к потребителю.
Организации агропромышленного комплекса (АПК) выступают в качестве производителей (поставщиков) и покупателей (потребителей). Следовательно, расчеты между ними закрываются хозяйственными договорами и обслуживаются безналичными расчетами путем списания денежных средств и зачисления их на другие счета.
Движение денежных средств может осуществляться наличным способом через кассу:
1)выплата заработной платы
2)выдача наличных денег под отчет
3)расчет наличными деньгами со сдатчиками сельскохозяйственной продукции
Расчетные взаимоотношения, обслуживание кругооборотных средств, товаров, работ и услуг разрывается во времени, то есть могут не совпадать время поставки товарно-материальных ценностей и время их оплаты.
Эта ситуация обуславливает различные формы расчетов деньгами между физическими и юридическими лицами.
Задачи учета денежных средств:
1)своевременное и правильное документационное оформление операций по движению денежных средств в организациях АПК
2)обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности в кассе организации
3)контроль со стороны работников бухгалтерии за расходованием денежных средств на целевые нужды
4)периодическое проведение инвентаризации денежной наличности в кассе (не реже 1 раза в квартал)

2.Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств организация имеет кассу. Учет кассовых операций регламентируется положением о ведении кассовых операций и расчетов наличными деньгами, утвержденным постановлением Правления Национального банка РБ № 57 от 26 марта 2003 года, с последними изменениями в январе 2008 года.
Наличные денежные средства в кассе организации АПК могут находиться в пределах установленного лимита.
Лимит кассы – максимальная сумма наличных денег, которая может находиться в кассе ежедневно.
Лимит кассы устанавливается банком, где организациям АПК открыт расчетный счет. Устанавливается лимит кассы на основании заявки организации, которая дается экономическим обоснованием из спрашиваемой суммы лимита. Наличные деньги сверх установленного лимита должны сдаваться в банк на расчетный счет.
Кассовые операции должны быть оформлены соответствующими первичными документами:
1)Приходно-кассовый ордер КО-1; талон формы № 20 ИС
2)Квитанция КВ-1
3)Накладная приходного ордера РП-4
Эти документы используются для оприходования в кассу наличных денег. Оприходование выполняется кассиром, который несет материальную ответственность за законность осуществления кассовых операций.
Выдача из кассы наличных денег осуществляется по расходным кассовым ордерам КО-2.
Массовые выплаты денежных средств из кассы оформляются платежными ведомостями. На общую ∑ платежных ведомостей выписывается расходный кассовый ордер.
Документы на выдачу из кассы наличных денег подписывает кассир, главный бухгалтер и руководитель организации.
Для контроля за осуществлением кассовых операций в бухгалтерии ведется два журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Приходный кассовый ордер КО-1 является бланком строгой отчетности и регистрируется в органе налоговой инспекции по месту регистрации организации в качестве налогоплательщика.
Исправления, подчистки в кассовых документах запрещены.
После оформления кассовых документов и записи из них данных в кассовой книге, они гасятся «Получено».
Регистром аналитического учета кассовых операций является кассовая книга. Ее листы должны быть пронумерованы, прошиты, на последнем листе опечатаны печатью организации со следующей записью: «В данной книге пронумеровано и прошнуровано n-ое количество листов». Обязательно ставятся подписи руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.
Записи в кассовой книге ежедневно осуществляет кассир. В начале рабочего дня он отражает в кассовой книге остаток наличных денег. Затем в течение рабочего дня на основании приходных и расходных кассовых документов записывает номер документа, от кого получено или кому выдано. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу, и выводит остаток наличных денег в кассе на конец дня.
Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах под копирку. В конце одна часть листа отрывается и вместе с приколотыми кассовыми документами под расписку сдается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.
Допускается ведение кассовой книги с использованием средств автоматизации, но только с письменного согласия кассира. В случае ведения кассовой книги с помощью технических средств, оформляются машинограммы «вкладной лист кассовой книги».
Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50, к которому открываются субсчета:
- 50/1 – касса организации
- 50/2 – операционная касса
- 50/3 – денежные документы
- 50/4 – валютная касса
Сальдо по счету 50 показывает наличие денежных средств и денежных документов в кассе организации на начало и конец месяца. По Д^т - поступление в кассу наличных денег, по К^т - выдача из кассы наличных денег и денежных документов.
Помимо наличных денег в кассе могут храниться документы: почтовые марки, марки госпошлины, путевки в дома отдыха, детские лагеря, а также оплаченные авиа – и железнодорожные билеты.
В БУ денежные документы оцениваются по номинальной стоимости.
Для отражения операций по счету 50 в синтетическом разрезе используется журнал-ордер №1 АПК. Данный регистр открывается ежемесячно. На лицевой стороне отражаются записи по К^т счета 50 в координации с 〖 Д〗^т разных счетов: 70, 71, 73, 76, 51. Записи осуществляются на основании отчетов кассира. Оборотная сторона предназначена для отражения операций по Д^т счета 50 в координации с К^т счетов 51, 71, 73, 76. Записи осуществляются также на основании отчетов кассира. Здесь же отражается конечное сальдо по счету 50, который сверяется с конечным остатком наличных денег в кассе в отчете кассира за текущий месяц. Затем подсчитывают итоги, которые сверяются с итогами других регистров БУ: журнал-ордер № 2 АПК, № 4 АПК, № 6 АПК, № 7 АПК по счету 71.Кроме этого с ведомостями № 25 АПК, № 38 АПК, № 40 АПК, № 41 АПК. После взаимной сверки итогов с № 1 АПК данные из него переносят в главную книгу.


Схема документооборота по учету хозяйственных операций

1.приходные 1.расходные
кассовые документы кассовые документы

2. кассовая книга


3. журнал-ордер №1 АПК


4.главная книга

Корреспонденция счетов по кассовым операциям
Д^т К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
50 51 Оприходованы наличные деньги в кассу, полученные с расчетного счета Приходный кассовый ордер 2 АПК
50 52 Оприходована наличная валюта в кассе Приходный кассовый ордер 2 АПК
50 62 Оприходованы в кассе наличные деньги, полученные от покупателя за реализацию Приходный кассовый ордер 11 АПК
50 71 Оприходованы в кассу остатки подотчетных сумм Приходный кассовый ордер 7 АПК
50 73 Поступили в кассу денежные средства в качестве возмещения причиненного материально вреда Приходный кассовый ордер 8 АПК
50 76 Внесены в кассу наличные деньги в погашение задолженности от разных дебиторов
Приходный кассовый ордер 9 АПК
50 90 Определена выручка от реализации продукции за наличный расчет Приходный кассовый ордер 11 АПК
50 62 Оприходованы в кассе наличные деньги, полученные от покупателя за реализацию Приходный кассовый ордер 11 АПК
50 92 Оприходованы излишки денежных средств в кассе, выявленные инвентаризацией Приходный кассовый ордер 11 АПК
50 98 Отражается положительная курсовая разница при переоценке валютных средств Ведомость переоценки 15 АПК
51 50 Внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет
Расчетный кассовый ордер, объявление на взнос наличных денег 1 АПК
52 50 Внесена из кассы наличная валюта на валютный счет Расчетный кассовый ордер 1 АПК
70 50 Выдана из кассы заработная плата, премии, вознаграждения Расчетный кассовый ордер, платежная ведомость 1 АПК
71 50 Выданы из кассы денежные средства под отчет на командировочные и хозяйственные расходы Расчетный кассовый ордер 1 АПК
76 50 Выпущены из кассы наличные деньги сдатчикам сельскохозяйственной продукции
Расчетный кассовый ордер 1 АПК
92 50 Выплата из кассы материальной помощи Расчетный кассовый ордер 1 АПК
94 50 Отражается сумма недостачи наличных денежных средств, выявленная инвентаризацией кассы
Расчетный кассовый ордер 1 АПК
98 50 Отражается отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке валютных средств в кассе Расчетный кассовый ордер, ведомость переоценки 1 АПК

3. Организации АПК могут осуществлять прием в кассу и выдачу из нее наличную иностранную валюту, которая должна использоваться на строго определенные цели, как правило, на заграничные командировки.
При приеме в кассу наличной иностранной валюты, кассиром выписывается приходной кассовый ордер КО-1в. Особенностью данного документа является то, что в нем отражается номинал валюты и рублевый эквивалент по официальному курсу Национального банка РБ на дату оприходования.
Выдача из кассы наличной иностранной валюты оформляется расходным кассовым ордером КО-2в. В этом документе отражается номинал выданной валюты и рублевый эквивалент по официальному курсу Национального банка РБ. В случае использования организацией наличной иностранной валюты, кассиром ведется отдельная кассовая книга формы КО-4в. Заполняется она на основании приходных и расходных кассовых ордеров по валюте.
Операции отражаются по номиналу валюты и по официальному курсу Национального банка РБ.
В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходам и расходам, и выводит остаток. После этого рассчитывает эквивалент в белорусских рублях оборота по кассе за день.
Отрывная часть листа валютной кассовой книги вместе с валютно-кассовыми документами сдается в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.
Данные отчетов в кассовой книге переносят в журнал-ордер 1АПК, записи которого отдельной строкой отражаются по номиналам валюты и в рублевом эквиваленте.
При осуществлении операций с наличной иностранной валютой могут возникать курсовые разницы в случае изменения официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте.
Разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные разницы возникают по снижению курса рубля по отношению к иностранной валюте, отрицательные же при росте курса рубля по отношению к иностранной валюте.
Возникновение валютной разницы по переоценке валютных средств учитывается на счете 98.

4. Инвентаризация – процесс проверки фактического наличия денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности на определенную дату времени и их соответствие данным БУ.
Инвентаризация кассы должна проводиться не реже одного раза в квартал. Для ее проведения руководителем издается приказ и назначается комиссия.
Комиссия перед проверкой наличных денежных средств, денежных документов, бланков строгой отчетности обязывает кассира расписку в том, что все наличные деньги оприходованы в кассу, выданные деньги списаны в расход, а первичные документы сданы в бухгалтерию. Затем кассир составляет кассовый отчет по операциям кассы на день проведения инвентаризации и выводит остаток наличных денег.
После этого комиссия пересчитывает наличные деньги, находящиеся в кассе. Полученная сумма сверяется с отчетом и отражается в акте инвентаризации.
В случае выявления расхождений между фактической суммой наличных денег и остатком по кассовому отчету (излишки или недостачи) кассир в акте инвентаризации дает письменное объяснение этим расхождениям.
Излишки наличных денег приходуют по приходному кассовому ордеру и их сумма относится на увеличение финансовых резервов организации.
Недостача относится на виновное лицо, предупрежденное об индивидуальной материальной ответственности, так как он расписывался при приеме на работу о том, что ознакомлен с положением о ведении операций.
Кассир может сразу внести в кассу недостачу, либо она будет удерживаться из его заработной платы. В противном случае кассир отстраняется от исполнения своих обязанностей, а материалы передаются в судебные (следственные) органы.
Недостача денежных средств, с последним возмещением причиненного ущерба отражается на счете Д^т94 К^т50: Д^т73/2 К^т94 – отнесена ∑ недостача на кассира, Д^т50 К^т73/2 – внесена ∑ недостача кассиром, Д^т70 К^т73/2 – удержана недостача из заработной платы кассира.

5. Для осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях организация АПК должна иметь расчетный счет в коммерческом банке. Каждая организация самостоятельно определяет банк для расчетно-кассового обслуживания. Каждая организация имеет право открыть расчетный счет в белорусских рублях. Для этого она предоставляет банку следующий пакет документов:
1)Заявление на открытие счета
2)Копия документа о государственной регистрации организации, заверенная нотариально
3)Копия учредительного документа, заверенная нотариально со штампом регистрирующего ордена
4)Дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика
5)Справка из Фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов
6)Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, и оттиска печати организации, заверенных нотариально
7)Документ, подтверждающий регистрацию организации в качестве плательщика страховых взносов по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
Банк принимает данный пакет документов, изучает их и открывает организации расчетный счет, которому присваивается тринадцатизначный номер.
Между организацией и банком заключается договор на расчетное кассовое обслуживание.
Переоформить свой расчетный счет организация может в связи со своей реорганизацией, изменением названия организации. Для переоформления в банк предоставляется такой же пакет документов, если проходит реорганизация. При изменении названия организации в банк предоставляется заявление и новая карточка.
Закрыть расчетный счет можно в следующих случаях:
1)по заявлению владельцев счета, собственников организации
2)при ликвидации организации по решению ликвидационной комиссии
3)при отсутствии денежных средств и банковских операций в течение трех месяцев.

6. Учет денежных средств на расчетном счету организации осуществляется при помощи первичных документов установленной банковской формы:
1)Объявление на взнос наличными денежными средствами
2)Платежное поручение
3)Платежное требование
4)Мемориальный ордер
Объявление на взнос наличными используется при возврате на расчетный счет наличных денег из кассы; состоит из объявления, ордера и квитанции. Квитанция с печатью банка возвращается кассиру в подтверждение приема от него наличных денег. Ордер вместе с банковской выпиской будет получен в бухгалтерии организации.
Денежный чек используется для снятия с расчетного счета наличных денег. Чеки хранятся в чековой книге, которая выдается организации при открытии расчетного счета (заполняются от руки главным бухгалтером, подписываются руководителем, главным бухгалтером кассиром). В чековой книге остается корешок чека со всеми его реквизитами.
Платежное поручение – письменный приказ обслуживающему банку перечислить ∑, указанную в платежном поручении, на счет получателя денежных средств (бенефициар).
В банк представляется не менее двух копий платежного поручения. На одном экземпляре ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера и печать. Платежное поручение действительно в течение десяти календарных дней.
Платежное требование – платежная инструкция, которая выписывается получателем денежных средств на имя плательщика с целью востребовать с него денежные средства суммы, указанной в платежном требовании.
Реквизиты в платежном требовании такие же, как и в платежном поручении. Составляется в трех экземплярах, на первом ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера и печать.
Мемориальный ордер используется банком при частичной оплате либо платежного требования, либо платежного поручения.


Документооборот по платежному поручению

Плательщик Поставщик


Банк плательщика Банк бенефициара

Документооборот по платежному требованию

Плательщик Поставщик


Банк плательщика Банк бенефициара

Банки периодически сообщают владельцам счетов информацию о произведенных операциях по их счетам (зачисление и списание денежных средств) путем выдачи им банковских выписок о их лицевых счетах с приложенными к ним первичными документами, на основании которых были совершены операции.
Банковская выписка содержит:
1)Номер расчетного счета
2)Дата совершения операции
3)Номера документов
4)Коды банков-корреспондентов
5)Суммы по Д^ти К^т
Кроме этого всегда отражается входящее сальдо (начальный остаток денежных средств на расчетном счете) и исходящее сальдо (конечный остаток).
Банковские выписки поступают в бухгалтерию, проверяются и обрабатываются.
Обработка банковской выписки – это состояние корреспонденции счета по банковским операциям.
Необходимо учитывать, что для банка расчетный счет является пассивным и поэтому в банковской выписке операции отображаются так: суммы, списанные с расчетного счета, указанные в банковской выписке по Д^т, а суммы, зачисленные на расчетный счет по К^т. Исходя из этого, суммы, указанные в банковской выписке по Д^т, необходимо относить в К^тсчета 51, и наоборот.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51, который является активным, основным.
Сальдо по Д^т показывает наличие денежных средств на расчетном счету на начало и конец месяца. По Д^т - поступление денежных средств, по К^т - списывание денежных средств с расчетного счета.

Корреспонденция счета по счету 51

Корр-ия Д^т Корр-ия К^т Содержание операции Первичный документ № журнала-ордера
51
50 Сданы наличные деньги из кассы
Выписка банка 1 АПК
51 55 Зачислены на расчетный счет суммы неиспользованных акредиторов, остатки сумм неиспользованных чеков Выписка банка 3 АПК
51 57 Зачислены на расчетный счет суммы денежной выручки, сданные иным кассиром или в вечернюю кассу банка Выписка банка 3 АПК
51 62 Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков Выписка банка 11 АПК
51 66 Зачислен краткосрочный кредит банка Выписка банка 4 АПК
51 67 Зачислен долгосрочный кредит банка Выписка банка 4 АПК
51 76 Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от различных дебиторов Выписка банка 9 АПК
51 90 Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции Выписка банка 11 АПК
51 91 Зачислена на расчетный счет выручка от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, иная валюта Выписка банка 11 АПК
51 92 Зачислены на расчетный счет штрафы, пени неустойки Выписка банка
18 51 Уплачены входные НДС при ввозе имущества на таможенную территорию РБ 2 АПК
50 51 Получены наличные деньги в кассу с расчетного счета Выписка банка 2 АПК
55 51 Выставлен аккредитив Выписка банка 2 АПК
60 51 Перечисление денежных средств поставщикам и подрядчикам Выписка банка 2 АПК
66 51 Погашена задолженность по краткосрочному кредиту Выписка банка 2 АПК
67 51 Погашена задолженность по долгосрочному кредиту Выписка банка 2 АПК
68 51 Перечислены налоги и платежи в бюджет Выписка банка 2 АПК
69 51 Перечислены платежи в Фонд социальной защиты населения Выписка банка 2 АПК
70 51 Перечислена с расчетного счета заработная плата на картсчета Выписка банка 2 АПК
76 51 Перечислены денежные средства с расчетного счета разным кредиторам Выписка банка 2 АПК
92 51 Уплачены с расчетного счета штрафы, пени неустойки за нарушения договоров Выписка банка 2 АПК
Регистрами аналитического учета операций по расчетным счетам являются банковские выписки. На основании этих регистров ведется регистр синтетического учета по К^т счета 51 журнала-ордера 2 АПК. В этом регистре отражаются обороты по Д^т счета 51, а также начальный и конечный остатки по счету 51.
Заполняется данный регистр на основании обработанных выписок; каждой выписке отводится отдельная строка. Конечный остаток сверяется с исходящими сальдо последней банковской выписки за последний месяц. Суммы одинаковые. После записи операций подсчитывают итоги.
Итоги журнала-ордера сверяются с другими регистрами БУ: журналом-ордером 1, 4, 6, 8, 9 АПК, а также с ведомостями 25, 38, 39, 40, 41 АПК. После сверки данных обороты по К^т и Д^т из журнала-ордера 2 АПК переносят в главную книгу.
При осуществлении платежей с расчетного счета юридического лица в белорусских рублях обязательно должна соблюдаться очередность платежей. Внеочередными являются следующие платежи:
1)Погашение задолженности по заработной плате
2)Подоходный налог
3)Погашение банковского кредита, выданного на выплату заработной платы
В первоочередном порядке осуществляются следующие платежи:
1)В бюджет
2)По исполнительным элементам
3)По исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам
Во вторую очередь осуществляются следующие платежи:
1)За полученную газовую, электрическую и тепловую энергию
2)За коммунальные услуги
В третью очередь осуществляются платежи за сельскохозяйственную продукцию, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.
В четвертую очередь осуществляются все остальные платежи, не относящиеся к вышеперечисленным.
Данная очередность платежей вступает в действие при систематической недостаче денежных средств.

7. Для хранения денежных средств организации АПК в иностранной валюте открываются валютные счета в банках на территории РБ и за ее пределами. Оформляются они платежными поручениями в установленной банковской форме.
Аналитический учет ведется в банковских выписках, в которых движение валюты отображается по номиналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу.
Синтетический учет операций на валютном счете ведется на счете 52. Синтетический учет операций по К^т счета 52 ведется в журнале-ордере 2 АПК на основании банковских выписок по валютным счетам.
В журнале-ордере 2 АПК также отражаются обороты по Д^т счета.
Итоги журнала-ордера 2 АПК после сверки с другими регистрами БУ переносят в главную книгу в рублевом эквиваленте, с отражением курсовых разниц.
К счету 52 открываются следующие субсчеты:
- 52/1 – транзитный валютный счет в банке внутри страны
- 52/2 – валютный счет за рубежом
- 52/3 – текущий валютный счет в банке внутри страны
- 52/4 – специальный валютный счет
Операции по валютным счетам в основном связаны с зачислением валютной выручки по экспортным операциям, перечислением средств валютного счета по импорту, распределением валютной выручки, покупкой и продажей иностранной валюты.
В соответствии с указом Президента РБ от 08 июня 1997 года № 311 «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты» резиденты РБ обязаны продавать на межбанковской валютно-фондовой бирже 30% средств в свободно конвертируемой валюте, и российский рубль, за исключением случаев, предусмотренных этим указом.
Для проведения обязательной продажи валютная организация в течение пяти рабочих дней передает в обслуживающий банк реестр распределения валютной выручки и платежное поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий валютный счет с транзитного валютного счета.
Корреспонденция счета иностранной валюты

Корр-ия Д^т Корр-ия К^т Наименование операции Первичный документ № журнала-ордера
52/1
90 Зачислена на транзитный валютный счет выручка от реализации продукции на экспорт
Выписка банка 11 АПК
57 52/1 Реализовано 30% валютных средств на бирже по курсу, сложившемуся на день продажи Выписка банка, реестр распределения 2 АПКв
51 91 Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент от проданной иностранной валюты Выписка банка 11 АПК
91 57 Списана реализованная валюта по курсу продажи реестр распределения 3 АПК
57 98 Отражение + курсовая разница по продаже иностранной валюты реестр распределения 15 АПК
98 57 Отражение – курсовая разница по продаже иностранной валюты реестр распределения 3 АПК
91 51 Перечислено комиссионное вознаграждение банку за услугу по реализации валюты Выписка банка 2 АПК
52/3 52/1 Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки Выписка банка, платежное поручение 2 АПК
91 99 Списывается прибыль от обязательной продажи валюты Справка бухгалтерии 15 АПК
99 91 Списывается убыток Справка бухгалтерии 11 АПК

8. Организации АПК помимо расчетных и валютных счетов могут открывать в банке специальные счета для осуществления безналичных расчетов по определенным формам расчетов.
Для открытия специального счета в банк предоставляется заявление на открытие специального счета не менее, чем в четырех экземплярах. На их основании банк открывает специальный счет для расчета аккредитивами, чеками из расчетных чековых книжек для открытия депозитных счетов в белорусских рублях или иностранной валюте, а также для финансирования долевого строительства.
Синтетический учет операций по специальным счетам осуществляется на счете 55. Дебетовое сальдо показывает наличие денежных средств на специальном счете на начало и конец месяца. По Д^т - зачисление, по К^т - списание.
К счету 55 открываются субсчета:
- 55/1 – аккредитивы
- 55/2 – чековые книжки
- 55/3 – депозитные счета в национальной валюте
- 55/4 – депозитные счета в иностранной валюте
- 55/5 – банковские пластиковые карты
- 55/6 – финансирование долевого строительства
Регистрами аналитического учета по специальным счетам является выписка банка по этим счетам. Синтетический учет операций по К^т счета 55 ведется в журнале-ордере № 3 АПК. Предварительные данные выписки банка накапливаются в ведомости № 25АПК в разрезе оборотов по Д^т и К^т счета 55. Налоговые данные переносят в журнал-ордер № 3 АПК. Данные этого журнала сверяются с журналом № 2, 4, 6 АПК.
Для учета переводов в пути предназначен счет 57.
Дебетовое сальдо показывает сумму денежных средств, находящихся в пути на начало и конец месяца. По Д^т - суммы денежных средств отправляются в организации, по К^т - зачисленные ∑ на счет организации.
К счету 57 открываются субсчета:
- 57/1 – инкассированные денежные средства
- 57/2 – денежные средства для покупки иностранной валюты
- 57/3 – валютные средства для продажи
- 57/4 – денежные переводы по банковским пластиковым картам
Аналитический учет операций по счету 57 ведется в ведомости № 25 АПК на основании отчета кассира и платежного поручения.
Итоговые данные переносятся в журнал-ордер № 3 АПК, который ведется по К^т счета 57.
Корреспонденция по счетам 55 и 57

Корр-ия Д^т Корр-ия К^т Наименование операции Первичный документ № журнала-ордера
55
51 Выставлен аккредитив, получена чековая книжка за счет перечисления денежных средств с расчетного счета
Выписка банка 2 АПК
55 66 Выставлен аккредитив, получена чековая книга за счет краткосрочного кредита банка
Выписка банка 4 АПК
55 67 Выставлен аккредитив, получена чековая книга за счет долгосрочного кредита банка
Выписка банка 4 АПК
60 55 Оплачены платежные требования поставщиков за счет аккредитива Выписка банка 3 АПК
76 55 Оплачены чеки, выданные организациям торговли, транспорта за купленные товары, оказанные услуги Выписка банка 3 АПК
51 55 Зачислены на расчетный счет средства неиспользованного аккредитива, неиспользованные чеки из чековой книжки Выписка банка 3 АПК
57 50 Сданы денежные средства из кассы инкассации Расчетно-кассовый ордер, сопроводительная ведомость 1 АПК
57 90 Отражена выручка за реализованные товары по банковской пластиковой карте Книга кассира-операциониста 11 АПК
51 57 Зачислены на расчетный счет денежные средства, находящиеся в пути Выписка банка 3 АПК

9. В процессе хозяйственной деятельности у организаций могут временно высвобождаться денежные средства, которые можно немедленно не вкладывать в основную деятельность организации.
Развитие в нашей стране финансового рынка позволяет вкладывать эти средства с целью получения доходов. Исходя из этого финансовые вложения представляют собой вложения организации своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования.
К финансовым вложениям не относятся:
1)Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи
2)Вложения организации в недвижимое имущество, в драгоценные металлы, ювелирные изделия и другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности
Организации могут осуществлять финансовые вложения двух видов:
1)Краткосрочные
2)Долгосрочные
При этом классификационным признаком выступает степень их индивидуальности.
Долгосрочные финансовые вложения имеют срок погашения свыше одного года, краткосрочные – до одного года.
Финансовые вложения могут осуществляться:
1)В качестве вкладов в уставные фонды других организаций
2)В средства, направленные на покупку ценных бумаг других организаций или государства
3)Займы, предоставляемые другим организациям
Финансовые вложения для цели БУ можно классифицировать на следующие виды:
1)Акции
2)Пай
3)Долговые ценные бумаги (облигации)
4)Займы
5)Вклады по договору простого товарищества

10. В текущем БУ используются следующие виды оценок финансовых вложений и ценных бумаг:
1) номинальная стоимость – величина, обозначенная на бланке ценной бумаги (ее обязательный реквизит). Остается неизменной в течение всего времени ее существования.
2) эмиссионная стоимость – характеризует цену продажи ценной бумаги при ее первоначальном размещении на фондовом рынке. Она может не совпадать с номинальной стоимостью на величину эмиссионного дохода или убытка, полученных при продаже ценных бумаг первого выпуска.
3) рыночная (курсовая) стоимость – это оценка характеризует цену продажи акции на вторичном фондовом рынке. Определяется по формуле:

РС акции = (НС ×КА)/(100%)
НС – номинальная стоимость
КА – курс акций

КА = Д/(Б%)×100%

Д – дивиденды
В – банковский % по долгосрочному кредиту
4) выкупная стоимость – это величина средств, которые выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров.
5) учетная стоимость – по ней ценные бумаги учитываются в балансе организации.

11. Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58.
К счету 58 открываются субсчета:
- 58/1 – пан и акции
- 58/2 – долговые ценные бумаги
- 58/3 – предоставленные займы
- 58/4 – Вклады по договору простого товарищества
Д^т сальдо показывает наличие финансовых вложений на начало и конец месяца. По Д^т - осуществление финансовых вложений, по К^т- возврат средств, вложенных в финансовые вложения.
Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, которыми осуществляются эти финансовые вложения.
Для этих целей организации АПК используют ведомость аналитического учета формы № 28 АПК. Записи в эту ведомость осуществляются в хронологическом порядке на основании соответствующих документов: договор, платежные документы, документы, подтверждающие передачу имущества в качестве вклада в уставной фонд.
Синтетический учет операций по К^т счета 58 осуществляется в журнале-ордере № 3 АПК, который переносит итоговые данные ведомости 28 АПК. Данные журнала-ордера № 3 АПК по счету 58 подлежат сверке с данными других регистров: журнал-ордер 1 АПК, 2 АПК, 4 АПК. Данные журнала-ордера № 3 АПК переносят в главную книгу.
Одним из видов финансовых вложений являются вклады в уставной фонд другой организации. Учет этих вкладов осуществляется на счете 58/1.
Корреспонденция учета вкладов в уставной фонд другой организации

Корр-ия Д^т Корр-ия К^т Наименование операции Первичный документ № журнала-ордера
58
76 На сумму вклада в уставной фонд другой организации
Договор, счет-фактура 9 АПК
76 51 Произведена оплата валюты в уставной фонд
счет-фактура 2 АПК
76 91 На ∑ начисленных доходов по вкладу в уставной фонд
Выписка банка 4 АПК
51 76 Зачислены на расчетный счет доходы по вкладу в уставной фонд Выписка банка 9 АПК
91 68 Начисление наличных на доходы Наличная декларация 8 АПК
76 58/1 Возврат вклада в уставной фонд другой организации Договор, счет-фактура 3 АПК
51 76 На расчетный счет зачислена денежная сумма возвращенного вклада Выписка банка 9 АПК

12. Помимо вкладов в уставной фонд других организаций, организации АПК могут преобразовывать ценные бумаги для получения доходов по ним.
К ценным бумагам относятся:
1)Акции
2)Облигации
3)Векселя
Акции делятся на простые и привилегированные. Они учитываются в специальном реестре, составляются в двух экземплярах.
БУ стоимости акций осуществляется в белорусских рублях.

Корреспонденция по учету финансовых вложений в акции

Корр-ия Д^т Корр-ия К^т Наименование операции Первичный документ № журнала-ордера
58/1
76 На ∑ приобретенных акций Счет-фактура 9 АПК
76 51 Оплачена с расчетного счета стоимость купленных акций
Выписка банка 2 АПК
76 91 Начислены дивиденды по акциям
Ведомость начисленных дивидендов 11АПК
51 76 Зачислены на расчетный счет ∑ дивидендов Выписка банка 9 АПК
91 58/1 Списываются реализованные акции по балансовой стоимости Справка бухгалтерии, реестр акций 3 АПК
76 91 Отражаются цены реализованных акций Договор, справка бухгалтерии 11 АПК
51 76 На расчетный счет зачислена денежная сумма за реализацию акций Справка бухгалтерии 9 АПК
91 99 Списывается прибыль от реализации акций Справка бухгалтерии 15 АПК
99 91 Списывается убыток от реализации акций Справка бухгалтерии 11 АПК




Обсудить на форуме

Комментарии к статье:

Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь
Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем
Информация
Посетители, находящиеся в группе Гости, не могут оставлять комментарии к данной публикации.

Регистрация

Реклама

Последние комментарии